2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：职工薪酬_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该辞退福利涉及单个事项，即只可能发生一种支出金额，应该按照最有可能发生的支出进行确定，即，应付职工薪酬=500(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性短期薪酬的确认与计量。

　　2015年应计入管理费用的金额=(100-24)×15/10×9/12=85.5(万元)。

　　公司出售住房时应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　(24×15) 360

　　长期待摊费用　1140

　　贷：固定资产　(100×15)1 500

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：

　　借：管理费用　(15×76/10×9/12)85.5

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　85.5

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　85.5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　 85.5

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 S公司2×15年末确认的设定受益计划现值=200/(1+4%)2=184.91(万元)，S公司当期服务成本=200/(1+4%)2=184.91(万元)，设定受益计划净负债的利息费用=184.91×4%=7.40(万元)，S公司2×16年末的会计处理为：

　　借：销售费用 192.31

　　财务费用 7.40

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 199.71

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB，2015年设定受益计划净负债=设定受益计划的总负债为3000-国债2015年的公允价值为1000=2 000(万元);2015年利息费用净额=2 000×10%=200(万元)。选项CD，2016年项设定受益计划存在盈余为1000万元(设定受益计划的总负债为3000万元-国债2015年的公允价值为4000万元)，则该项设定受益计划净资产为1000万元。(设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产)

　　2016年设定受益计划净资产1000万元，假设2016年初折现率为10%。2016年利息收入净额=1000×10%=100(万元)，并记入“财务费用”科目贷方。两年会计处理分别是：

　　借：财务费用 200

　　贷：应付职工薪酬 200

　　借：应付职工薪酬 100

　　贷 ：财务费用 100

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 职工出差报销的差旅费不属于职工薪酬。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司应编制的会计分录为：

　　借：管理费用 60 000

　　贷：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20 000

　　——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40 000

　　则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60 000(元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20 000

　　——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40 000

　　贷：银行存款 60 000

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期职工薪酬的确认与计量(综合)。

　　选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值计量;选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司2015年应确认的应付职工薪酬=1500+1500×(10%+2%)=1680(万元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 辞退福利应该全部记入“管理费用”。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司2015年因利润分享计划，计提的职工薪酬=20000×3%=600(万元)

　　2015年12月31日的账务处理如下：

　　借：销售费用400

　　管理费用200

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划600

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金;无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧;按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额;作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值均属于非货币性职工薪酬，需要通过“应付职工薪酬”核算。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 职工福利费，住房公积金，以现金结算的股份支付，职工子女赡养福利，均属于职工薪酬。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)会计处理不正确。(1分)

　　理由：长江股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长江股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此长江股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。(1分)

　　调整分录如下：

　　借：股本 3 000

　　资本公积 1 000

　　贷：长期应付款等 4 000(1分)

　　(2)会计处理不正确。(1分)

　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。(1分)

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 150

　　预计负债 150

　　贷：库存商品 150

　　应付职工薪酬——辞退福利 150(1分)

　　(3)会计处理不正确。(1分)

　　理由：①重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益;②长江股份未计提逾期罚息，2017年末应补提该罚息。(1分)

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入200

　　贷：长期借款(或应付利息)　　200(1分)

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 70

　　贷：预计负债 70(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 BS公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。(1分)

　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。(2分)

　　借：生产成本　(120×0.6×1.16)83.52

　　销售费用(30×0.6×1.16)20.88

　　管理费用　(50×0.6×1.16)34.8

　　贷：应付职工薪酬　(200×0.6×1.16)139.2(1分)

　　借：应付职工薪酬　(200×0.6×1.16)139.2

　　贷：主营业务收入(200×0.6)120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(200×0.6×0.16)19.2(1分)

　　借：主营业务成本　(200×0.3)60

　　贷：库存商品　(200×0.3)60(1分)

　　借：生产成本　(120×0.5)60

　　销售费用　(30×0.5)15

　　管理费用　(50×0.5)25

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　(200×0.5)100(1分)

　　借：库存商品 ( 200×0.5 /1.16) 86.21

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13.79

　　贷：银行存款 100 (0.5分)

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利(200×0.5)100

　　贷：库存商品　 86.21

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出 ) 13.79 (0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　11.25

　　贷：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5(1.5分)

　　BS公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=11.25(万元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　(25×5×300/10000)3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5

　　贷：银行存款　11.25(1.5分)

　　【正确答案】 BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额=(100-65)×20/5×6/12=70(万元)(1分)，公司出售住房时应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　(20×65)1300

　　长期待摊费用　700

　　贷：固定资产　(100×20)2000(1分)

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：

　　借：管理费用　70

　　贷：应付职工薪酬　70(1分)

　　借：应付职工薪酬　70

　　贷：长期待摊费用　70(1分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：生产成本　850

　　销售费用　500

　　管理费用　320

　　贷：应付职工薪酬　1670(1分)

　　借：应付职工薪酬　　170

　　贷：应交税费——应交个人所得税　170(0.5分)

　　借：应付职工薪酬　1500

　　应交税费——应交个人所得税　170

　　贷：银行存款　1670(0.5分)

　　【正确答案】 分录为：

　　借：管理费用　1000

　　贷：应付职工薪酬　1000(1分)