2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：职工薪酬_第2页

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分)长江股份有限公司(以下简称长江股份)为一家通讯设备制造企业。2018年2月，中天会计师事务所对长江股份2017年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2017年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)12月10日，长江股份与甲公司达成协议，由甲公司向长江股份投入4 000万元，获得长江股份30%的股权，长江股份于当日收到该款项。同时协议约定长江股份每年向甲公司支付10%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的4 000万元资本。长江股份的注册资本为10 000万元。

　　长江股份会计处理：2017年12月10日收到该款项时，确认股本3 000万元，资本公积1 000万元。

　　(2)12月20日，长江股份对现有生产线进行整合，决定从2018年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月25日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的为60%。

　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2017年对该事项的处理是：

　　借：制造费用 150

　　贷：预计负债 150

　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

　　(3)12月31日，长江股份与A银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江股份于2018年6月30日前偿还全部长期借款本金2 000万元，A银行将豁免长江股份2017年度利息200万元以及逾期罚息70万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江股份预计在2018年5月还清上述长期借款。

　　长江股份会计处理：2017年，确认债务重组收益200万元，未计提70万元逾期罚息。

　　假定长江股份2017年度财务报表于2018年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)至(3)，请代审计人员逐项判断长江股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　四、综合题

　　1、BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。其2015年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下：

　　(1)2015年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元/台;同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票;假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。

　　(2)BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

　　(3)BS公司2014年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2015年7月1日起在公司继续服务5年。

　　(4)2015年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。

　　(5)因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2016年1月1日起至2016年6月20 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

　　<1> 、根据资料(1)，说明BS公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。编制相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)， 编制相关会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，计算BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　<4> 、根据资料(4)，编制相关的会计分录。

　　<5> 、根据资料(5)，编制相关的会计分录。