2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（4）_第2页

　　【多选题】下列项目中可作为现金流量套期的有(　　)。

　　A.买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期

　　B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期

　　C.买入远期原油合同，以固定价格将原油(确定承诺)的价格变动风险进行套期

　　D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A和选项B属于现金流量套期，选项C属于公允价值套期，选项D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。

　　【单选题】下列关于企业合并的表述中，符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易

　　B.购买子公司的少数股权属于企业合并

　　C.仅同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并

　　D.如果一个企业取得另一个企业的控制权，当被购买方不构成业务时，该交易不形成企业合并

　　【答案】D

　　【解析】选项A，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;选项B，购买子公司的少数股权，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并;选项C，仅同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

　　【单选题】2017年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1 000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2017年12月28日中国证监会核准该项交易。2017年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2017年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2017年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2017年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续;A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2018年1月31日，会计师事务所对A公司截至2017年12月31日的注册资本出具了验资报告。2018年3月1日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。A公司取得C公司70%股权的购买日是(　　)。

　　A.2017年11月30日

　　B.2017年12月31日

　　C.2018年1月31日

　　D.2018年3月1日

　　【答案】B

　　【解析】虽然作为合并对价增发的股票在2018年3月1日才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2017年12月31日已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经实质上取得了对C公司的控制权，可以合理判断购买日为2017年12月31日。

　　【提示】对于合并日(或购买日)的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

　　(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过;

　　(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准;

　　(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;

　　(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项;

　　(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

　　【单选题】2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是(　　)万元。

　　A.9 000

　　B.9 300

　　C.9 100

　　D.9 400

　　【答案】C

　　【解析】财务顾问费属于为企业合并发生的初始直接费用，计入管理费用;甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本;因此，甲公司该项企业合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(万元)。

　　参考会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　资本公积　　　　　　　　　　　　7 500(1 500×5)

　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【单选题】下列关于同一控制下企业合并的会计处理方法中不正确的是(　　)。

　　A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债

　　B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　C.以支付现金、转让非现金资产方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额直接计入当期损益

　　D.对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的

　　【答案】C

　　【解析】以支付现金、转让非现金资产方式进行的吸收合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　【单选题】甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为规模较大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金额分别为4 000万元和7 500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2017年9月30日以1股换1.25股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权，即通过向乙公司原股东定向增发6 000万股本公司普通股取得乙公司全部的7 500万股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司(购买方)的合并成本为(　　)万元。

　　A.300 000

　　B.250 000

　　C.200 000

　　D.56 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了6 000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(6 000/10 000×100%)，如果假定乙公司发行本企业

　　普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为5 000万股

　　(7 500/60%-7 500)，其公允价值=5 000×40=200 000(万元)，企业合并成本为200 000万元。

　　【多选题】下列关于反向购买后编制合并财务报告的说法中正确的有(　　)。

　　A.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量

　　B.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额

　　C.合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)

　　D.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并

　　【答案】ABCD

　　【多选题】甲公司于2×17年6月30日向乙公司原股东定向增发68 000万股普通股股票换取乙公司全部普通股，对乙公司进行反向购买。合并前，甲、乙公司的股本数量分别为12 000万股和255 000万股，每股普通股的面值均为1元。甲、乙公司每股普通股在2×17年6月30日的公允价值分别为6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于此项反向购买业务的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

　　B.乙公司的资产和负债在合并报表中应以其合并时的公允价值为基础计量

　　C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为85%

　　D.购买方乙公司的企业合并成本为81 000万元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方，选项A错误;乙公司的资产与负债在合并报表中应以其合并前的账面价值进行确认和计量，选项B错误;合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例=68 000/(12 000 +68 000)×100%=85%，选项C正确;如果假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数=255 000÷85%-255 000=45 000(万股)，其公允价值=45 000×1.8=81 000(万元)，企业合并成本为81 000万元，选项D正确。

　　【多选题】甲公司为上市公司，于2×17年9月30日通过定向增发本公司普通股股票对乙公司进行合并，以2股换1股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权(非同一控制下企业合并)。合并前甲公司普通股1 000万股，2×17年9月30日甲公司普通股的公允价值为20元/股，可辨认净资产账面价值为15 000万元，公允价值为18 000万元;合并前乙公司可辨认净资产账面价值为40 000万元，其中股本600万元，每股面值1元，留存收益39 400万元;2×17年甲公司、乙公司实现合并净利润2 000万元。

　　不考虑其他因素，下列关于合并财务报表中有关项目的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购买日合并财务报表中股本为1 100万元

　　B.购买日合并财务报表中资本公积为19 500万元

　　C.购买日合并财务报表中商誉为2 000万元

　　D.2×17年12月31日合并财务报表中基本每股收益为1.38元/股

　　【答案】ABCD

　　【解析】合并后乙公司股东持有甲公司的股权比例=1 200/(1 200+1 000)×100%=54.55%，

　　乙公司需模拟发行权益性证券的数量=600/54.55%-600=500(万股)，乙公司合并成本=

　　(20×2)×500=20 000(万元)。所以：合并日合并财务报表中股本=(600+500)×1=1 100(万元)，选项A正确;资本公积=(20×2-1)×500=19 500(万元)，选项B正确;

　　商誉=合并成本20 000-被购买方可辨认净资产公允价值18 000×100%=2 000(万元)，选项C正确;基本每股收益=2 000/(1 200×9/12+2 200×3/12)=1.38(元/股)，选项D正确。