2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（1）_第3页

　　三、计算分析题

　　【例题·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其 2×15 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：其他有关资料：

　　甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 2×15 年年度报告于 2×16 年 3 月 20 日对外报出。

　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。

　　(1)自 2×14 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 2×18 年实施员工持股计划，以 2×14 年至 2×17 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 2×14 年计提了3 000 万元。2×15 年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

　　借：管理费用 3 600 万元

　　贷：应付职工薪酬 3 600 万元

　　(2)为调整产品结构，去除冗余产能，2×15 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1 000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于10 月 20 日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的 800 人会申请离职。截至 2×15 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：

　　借：长期待摊费用 24 000 万元

　　贷：预计负债 24 000 万元

　　借：营业外支出 4 800 万元

　　贷：长期待摊费用 4 800 万元

　　(3)2×15 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。2×16 年 2 月 10 日，根据确定的 2×15 年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

　　借：利润分配——未分配利润 620 万元

　　贷：应付职工薪酬 620 万元