2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（14）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有(　)。

　　A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露

　　B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

　　C.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

　　D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，因或有事项基本确定可以获得的补偿才应在资产负债表中单列项目反映;选项D，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照或有事项准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

　　2.下列关于或有事项的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算

　　B.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露

　　C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露;选项C，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业。

　　3.下列关于预计负债的表述中，正确的有(　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债

　　B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

　　C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

　　D.企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定预计负债金额

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，预计负债是对过去的交易或事项的确认，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

　　4.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有(　)。

　　A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

　　B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认

　　C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　D.以扣除补偿金额后的净额确认预计负债

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项D，补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。

　　5.2×17年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后向B公司销售一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如A公司违约，将支付违约金100万元。至2×17年年末，A公司为生产该产品已发生成本10万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为560万元。2×17年年末，该在产品按市场销售价格计算的可变现净值为6万元。不考虑其他因素，2×17年12月31日，A公司下列相关会计处理表述正确的有(　)。

　　A.确认资产减值损失10万元

　　B.确认存货跌价准备10万元

　　C.确认营业外支出50万元

　　D.确认预计负债50万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』执行合同的损失=560-500=60(万元)，不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失4(10-6)+违约金损失100=104(万元)，故选择执行合同。会计分录是：

　　借：资产减值损失　　　　10

　　贷：存货跌价准备　　　　10

　　同时：

　　借：营业外支出　　　　　50

　　贷：预计负债　　　　　　50

　　6.资料同上。假如合同规定：如A公司违约，将支付违约金40万元。其他资料同上。不考虑其他因素，2×17年12月31日，A公司下列相关会计处理表述正确的有(　)。

　　A.确认资产减值损失4万元

　　B.确认存货跌价准备4万元

　　C.确认营业外支出40万元

　　D.确认预计负债40万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』执行合同的损失=560-500=60(万元)，不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失4(10-6)+违约金损失40=44(万元)，故选择不执行合同。会计分录是：

　　借：资产减值损失　　　4

　　贷：存货跌价准备　　　4

　　同时：

　　借：营业外支出　　　 40

　　贷：预计负债　　　　 40

　　7.甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年财务报告于2×18年4月20日批准报出，2×17年度所得税汇算清缴于2×18年4月30日完成。甲公司2×17年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2×18年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿款140万元，另支付诉讼费用10万元。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。甲公司正确的会计处理有(　)。

　　A.2×17年年末确认营业外支出100万元，同时确认预计负债100万元

　　B.2×17年年末确认所得税费用1250万元，同时确认递延所得税资产25万元

　　C.2×18年3月14日法院作出判决应通过“以前年度损益调整”调增2×17年营业外支出40万元和管理费用10万元

　　D.2×18年3月14日法院作出判决调整减少2×17年应交所得税和递延所得税资产各25万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，企业实际支付金额=140+10=150(万元);因此应该调减报告年度应交所得税=150×25%=37.5(万元)，同时转回原已确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)，即调减应交所得税37.5万元和递延所得税资产25万元。

　　8.资料同上。假定2×18年3月14日甲公司不服判决并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。甲公司2×18年正确的会计处理有(　)。

　　A.通过“以前年度损益调整”调增2×17年营业外支出40万元和管理费用10万元

　　B.调整增加2×17年预计负债50万元

　　C.不调整2×17年应交所得税

　　D.调整增加2×17年递延所得税资产12.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项D，因为确认增加预计负债50万元，并且企业继续上诉，赔偿还未实际发生，故调整增加的递延所得税资产金额=50×25%=12.5(万元)。

　　9.A公司2×17年有关资料如下：(1)2×17年年初，A公司的子公司甲公司从银行取得借款1000万元，期限2年，由A公司提供全额担保，至2×17年年末甲公司运营良好，预期不存在还款困难;(2)2×16年4月1日，A公司的子公司乙公司从银行取得借款2000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的80%担保，至2×17年末乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任;

　　(3)2×15年12月31日，A公司的子公司丙公司从银行取得借款5000万元，期限2年，由A公司提供了本息和罚息50%的担保，至2×17年年末已经到期，由于丙公司发生财务困难，预期不能偿还到期借款，且银行已经通知丙公司和A公司履行还款和担保责任，共同偿还贷款本息5250万元。A公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力;

　　(4)2×14年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款6000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息90%的担保，至2×17年年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，A公司成为第二被告，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6300万元，并支付罚息180万元，承担诉讼费用15万元。至2×17年年末，诉讼正在审理中。A公司估计承担担保责任的可能性为90%，且丁公司无偿还能力。下列有关2×17年12月31日A公司的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.A公司为甲公司提供担保，2×17年年末不应确认预计负债

　　B.A公司为乙公司提供担保，2×17年年末不应确认预计负债

　　C.A公司为丙公司提供担保，2×17年年末应确认预计负债2625万元

　　D.A公司为丁公司提供担保，2×17年年末应确认预计负债5832万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，甲公司没有发生财务困难，不存在还款的不确定性，不需要确认预计负债;选项B，乙公司虽然发生财务困难，但是A公司没有达到很可能承担连带责任的条件，不需要确认预计负债;选项C，对丙公司的担保满足预计负债确认条件，应确认预计负债=5250×50%=2625(万元);选项D，满足预计负债的确认条件，确认预计负债=(6300+180)×90%=5832(万元)。(诉讼费由丁公司承担，A公司只是对其本息和罚息提供了担保，不需要承担诉讼费。)

　　10.A公司2×17年发生了如下事项：(1)A公司管理层于2×17年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×18年1月1日起关闭A产品生产线;A公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2×17年12月1日经A公司董事会批准，并于12月31日对外公告。(2)A公司生产的产品，因污染环境被周围村镇居民起诉，法院已受理，但尚未判决。A公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。

　　(3)A公司生产的商品，造成B公司的员工食物中毒。B公司起诉了A公司，要求A公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理，建议庭下与B公司协商解决。经过双方多次谈判，最后商定赔款为30万元。原告已撤诉，30万元已支付给对方。假定上述支出在实际发生时均允许税前扣除。不考虑其他因素，下列关于A公司2×17年12月31日报表项目列报的表述，正确的有(　)。

　　A.预计负债10万元

　　B.应付职工薪酬100万元

　　C.管理费用110万元

　　D.营业外支出140万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』预计负债=(1)10(万元);应付职工薪酬=(1)100(万元);管理费用=(1)100+(1)10=110(万元);营业外支出=(3)30(万元)。

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