2019年注册会计师考试《会计》提分试题及答案（1）_第5页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司授予乙公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的400万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在乙公司销售实际完成时确认收入，则甲公司2×17年应确认的收入金额=400/2+180×10%=218(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件;该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价400万元，而是300万元。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】该授予合同只有一个履约义务，且在一年内履行。合同交易价格200万元，需要分12个月平均分摊确认;与销售量对应的5%特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格，每月末按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费=100×5%=5(万元)，所以2018年甲俱乐部应确认的收入=200×7/12+5×7=151.67(万元)，选项B正确。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2018年甲公司应该确认收入=450000/(1-5%)=473684.21(元)，包括为已兑换礼品卡金额450000元加上按比例计算得出的未行使权利金额23684.21(473684.21×5%)元。

　　7

　　【答案】B

　　【解析】企业销售货物当期发生的销售折让应冲减营业收入。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用在“投资收益”科目中核算，选项D不正确。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】影响甲公司营业利润的金额=-40-200+120+300+140=320(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为融资交易，选项A不正确。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】营业利润=1000-800+300-100+50=450(万元)，报废机器设备产生净收益确认营业外收入150万元，利润总额=450+150=600(万元)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益200万元，综合收益总额=600+200=800(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】收入准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式(如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等)，选项A错误。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入，选项B错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，且回购价格大于原售价的，企业应当将售后回购作为融资交易，选项C错误;企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，选项D错误。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】戊餐饮公司收取58元的会员费，没有提供对应的商品和服务，会员费和未来提供优惠价格的商品和服务有关，应该计入未来商品和服务的对价，在为客户提供后续商品和服务的期间确认为收入，选项D的说法不正确。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元(40+60+80-150)应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/(40+60)=28(万元)，乙产品应确认收入=60-30×60/(40+60)=42(万元)，选项B、C和D正确。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)分摊至商品的交易价格=[100000÷(100000+9500)]×100000=91324(元)

　　分摊至积分的交易价格=[9500÷(100000+9500)]×100000=8676(元)

　　因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　91324

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8676

　　(2)甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

　　积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110(元);剩余未兑换的积分=8676-4110=4566(元)，仍然作为合同负债。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

　　(3)积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493(元);

　　剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073(元)，仍然作为合同负债。

　　四、综合题

　　【答案】

　　事项(1)新发公司的会计处理不正确。

　　理由：该项业务系具有融资性质分期收款销售，应按现销价1700万元确认收入。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

　　贷：未实现融资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　事项(2)新发公司的会计处理不正确。

　　理由：售后回购且回购价格大于原售价，应视同融资交易进行处理，不应确认收入。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　850

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　850

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50(200/4)

　　事项(3)新发公司的会计处理不正确。

　　理由：按一段期间确认收入应满足公司履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。该项业务不满足收取款项包含合理利润的条件，应按控制权转移时点确认收入。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

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