2019年注册会计师考试《会计》强化试题及答案（6）_第3页

　　三、计算分析题

　　1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系上市公司，该公司的内部审计部门对其2×12年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2×12年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。假设甲公司增量借款年利率为5%，4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。甲公司2×12年的会计处理为：

　　1月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×10年3月，甲公司以银行存款3000万元购入了一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用权预计使用年限为30年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。

　　2×12年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房建成后作为企业自用。所建造的厂房于2×12年9月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出5550万元(未包含土地使用权摊销，假定全部以银行存款支付)。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。甲公司对其采用双倍余额递减法计提折旧。

　　甲公司将无形资产的账面价值在开始建造厂房时结转到厂房的建造成本当中，同时10至12月份对该厂房按10年计提折旧，其会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　200(3000/30×2)

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

　　借：管理费用　　　　　　　　417.5(8350×2/10×3/12)

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　417.5

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　2.甲公司2×12年开始研发一项管理用新专利技术，2×12年1月至8月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出400万元，相关款项以银行存款支付。2×12年8月月末，该项专利技术进入开发阶段，2×12年9月至12月领用材料成本为100万元、发生人工支出50万元(均满足资本化条件)。

　　2×13年1月至7月领用原材料200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付其他费用50万元(均满足资本化条件)。2×13年7月15日该项专利技术完工，达到了预定可使用状态。

　　该项专利技术的法律保护年限为10年，乙公司承诺将会在第4年年末以100万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。

　　2×14年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公司的该项专利技术出现了减值迹象。2×14年12月31日，甲公司经减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为260万元，未来现金流量现值为240万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。

　　2×17年7月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售给乙公司。

　　假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。

　　要求：做出甲公司上述经济业务的会计分录。

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