2019年注册会计师考试《会计》练习试题：合并财务报表_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 子公司角度看，该存货应计提减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货应计提减值15万元[(1.2-1.05)×100];从合并报表角度看，子公司多计提30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

　　本题分录为：

　　借：存货——存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失 30

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);

　　从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

　　因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70

　　因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 合并报表中认可的新购10%股权的金额=55 000×10%=5 500(万元)，个别报表确认金额为6 000万元，合并报表中应将差额500万元冲减资本公积和长期股权投资，即借记资本公积，贷记长期股权投资，所以影响所有者权益的金额是-500万元。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示，甲公司应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，而且母子公司之间重复计量的金额=500×80%=400(万元)，因此选项D正确。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，企业应当将处置子公司形成的损益记入“投资收益”科目。选项B，编制合并利润表时，应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表;同时为提高会计信息的可比性，在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响，即披露该子公司自期初至丧失控制权日止的经营成果以及上年度的经营成果，具体包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。选项C、D，不需要专门单独对这部分净利润记入某一个科目，对于丧失控制权日的相关项目对应结转即可，比如丧失控制权时对被合并方的营业收入项目进行了调整，此时应该对应计入合并利润表的营业收入项目。它实际上是把这段期间内子公司实现的收入、发生的成本费用，抄到合并利润表中对应的项目中，同时抵销重复因素，通过这样的处理，就相当于把子公司合并了进来。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产;集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元;因此合并报表调整分录还需确认3.75万元;选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为-3.75(2.5-6.25)万元。

　　相关抵销分录：

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　(200×2)400

　　贷：营业成本　375

　　存货　　　[50×(2-1.5)]25

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：所得税费用　(25×25%)6.25

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　10

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　(10×25%)2.5

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该存货上年合并报表相关抵销分录为：

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 80

　　存货 20

　　因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　20

　　如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：存货　20

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额=100×1.5=150(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值，持续计量的公允价值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(万元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值，扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响，计算出购买日考虑所得税之后的公允价值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的净利润，减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额，计算出调整后净利润;再加上其他债权投资公允价值变动的影响，即为持续计算的所有者权益公允价值。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

　　①已宣告被清理整顿的原子公司

　　②已宣告破产的原子公司

　　③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年度与该办公楼相关的合并抵销分录：

　　借：未分配利润——年初 120.6

　　贷：固定资产——原价 120.6

　　借：固定资产——累计折旧 15.08(120.6÷4×6/12)

　　贷：未分配利润——年初 15.08

　　借：固定资产——累计折旧 30.15

　　贷：管理费用 30.15(120.6÷4)

　　所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37(120.6-15.08-30.15)万元。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

　　2010年末编制相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　800

　　固定资产——原价　　　　200

　　当期多计提折旧的抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　15

　　贷：管理费用　　　(200/10×9/12)15

　　借：递延所得税资产[(200-15)×25%]46.25

　　贷：所得税费用 46.25

　　提示：税法认可的设备价值是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元)，应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×9年末应编制的抵销分录为：

　　借：资产处置收益 30

　　贷：无形资产 30

　　借：无形资产——累计摊销 4.5

　　贷：管理费用 (30/5×9/12)4.5

　　借：递延所得税资产 6.375

　　贷：所得税费用 [(30-4.5)×25%]6.375

　　所以选项A处理不正确，应抵销资产处置收益30万元。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本年甲公司对子公司的应收账款余额增加4 000万元(12 000-8 000)，甲公司在其个别报表中计提了坏账准备240万元(4 000×6%)，合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，抵销分录：

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备480

　　贷：未分配利润——年初 (8 000×6%)480

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备240

　　贷：信用减值损失240

　　因此，增加当年合并营业利润240万元。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例=(720+240)-(900+150+80)×80%+80×80%=120(万元)。

　　提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额=900×80%=720(万元)，形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为：

　　个别报表：

　　处置股权：

　　借：银行存款720

　　贷：长期股权投资(700/80%×60%)525

　　投资收益195

　　剩余按权益法调整：

　　借：长期股权投资51

　　贷：利润分配(150×20%+20/80%×20%)35

　　其他综合收益(80×20%)16

　　合并报表：

　　剩余20%按公允价值重新确认：

　　借：长期股权投资240

　　贷：长期股权投资(700/80%×20%+51)226

　　投资收益14

　　对处置部分的收益归属期间调整：

　　借：投资收益 105

　　贷：未分配利润(150×60%+20/80%×60%)105

　　对剩余股权对应的其他综合收益调整：

　　借：其他综合收益 16(80×20%)

　　贷：投资收益 16

　　因此合并报表处置投资收益=195+14-105+16=120(万元)。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为：

　　借：评估增值相关项目　　300

　　贷：资本公积 300

　　借：资本公积 75

　　贷：递延所得税负债 75

　　借：乙公司所有者权益项目(4 500+300-75) 4 725

　　商誉 192.5

　　贷：长期股权投资 3 500

　　少数股东权益 (4725×30%)1 417.5

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 同一控制下企业合并中不产生新的商誉，所以选项B错误。相关抵销分录为：

　　借：子公司所有者权益

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2013年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=2750×70%=1925(万元)，即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：

　　借：乙公司所有者权益2750

　　贷：长期股权投资1925

　　少数股东权益825

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司长期股权投资初始投资成本为付出固定资产的公允价值800万元，商誉=800-900×80%=80(万元)。

　　提示：这里投资方A公司是从B公司的原股东手中取得B公司的股权，B公司不需要进行处理，只需要备查登记股东的变更即可。本题分录为：

　　借：固定资产清理　400

　　累计折旧　100

　　贷：固定资产　500

　　借：长期股权投资　800

　　贷：固定资产清理　400

　　资产处置损益　400

　　借：管理费用　50

　　贷：银行存款　50

　　个别报表中不需要确认商誉。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有：

　　(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

　　(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

　　(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

　　(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

　　(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;

　　(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

　　提示：达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 合并财务报表编制有其特定的程序，主要包括如下几个方面：

　　(一)统一会计政策和会计期间

　　(二)编制合并工作底稿

　　(三)编制调整分录和抵销分录

　　(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

　　(五)填列合并财务报表

　　因此选项A、B、C、D都是正确的。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于结构化主体的定义。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，应作为“投资支付的现金”列报;选项D，应作为“收回投资收到的现金”列报。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。

　　乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本　 400

　　存货　　　 100

　　借：递延所得税资产25

　　贷：所得税费用　　25

　　第一笔分录可以分拆为以下两笔分录：

　　抵销当期销售收入;

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 500

　　抵销未实现的内部销售损益

　　借：营业成本 100

　　贷：存货 100

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 分录为：

　　借：期初未分配利润20

　　贷：营业成本 20

　　借：营业成本 12

　　贷：存货[(100-80)×60%]12

　　借：营业成本 2

　　贷：存货——存货跌价准备 2

　　提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。

　　借：存货——存货跌价准备 5

　　贷：期初未分配利润 5

　　借：存货——存货跌价准备 9

　　贷：资产减值损失 9

　　子公司期末存货成本=100×60%=60(万元)，可变现净值=40(万元)，本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元)，合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。

　　应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0，选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：

　　借：应付票据及应付账款　　1000

　　贷：应收票据及应收账款 1000

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 (1000×5%)50

　　贷：信用减值损失 　　　　　　　　　　 50

　　借：所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5

　　因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：

　　(1)通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权;

　　(2)按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力;

　　(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员;

　　(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。

　　12、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 按照权益法调整长期股权投资的分录包括：

　　连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

　　未分配利润——年初

　　对当年相关事项的调整分录：

　　将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益(或相反分录)

　　被投资方分配现金股利：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　被投资方实现的其他综合收益金额：

　　借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益(或相反分录)

　　被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积(或相反分录)

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 与个别报表相比，合并报表具有以下特点：

　　(1)反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;

　　(2)编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团;

　　(3)合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

　　15、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，非同一控制下的企业合并，在购买日只需要编制合并资产负债表，对于合并利润表和合并现金流量表需要在每个资产负债表日进行编制。同一控制下在合并日需要编制制合并资产负债表、合并利润表，合并现金流量表三张表。

　　16、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：合并范围的确定。

　　选项A，甲公司拥有乙公司60%的表决权股权，超过了50%，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围;选项B，甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司52%的股权，甲公司间接持有丙公司52%的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围;选项C，乙公司拥有丁公司31%的股权，甲公司直接拥有丁公司22%的股权，因此甲公司共持有丁公司(31%+22%)53%的股权，能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围;选项D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。

　　17、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。各种情况的相关抵销分录为：

　　第一种情况

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　固定资产——原值

　　第二种情况

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产——原值

　　第三种情况

　　借：资产处置损益

　　贷：存货

　　18、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在抵销无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时，可能出现的分录有：

　　内部交易发生的第一年：

　　借：资产处置收益

　　贷：无形资产

　　或反向分录。

　　内部交易发生的以后期间：

　　借：未分配利润——年初

　　贷：无形资产

　　或反向分录。

　　所以选项A、C、D符合题意。

　　19、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 对于借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程(符合借款费用资本化条件时);而对于提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息收入处理)。相关抵销分录为：

　　借：投资收益

　　贷：财务费用/在建工程等

　　选项AD符合题意。

　　20、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，合并留存收益应为合并方自身留存收益与被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分;选项D，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 分录为：

　　借：银行存款 2500

　　贷：长期股权投资 (3000×50%/80%)1875

　　投资收益 625(1分)

　　2011年乙公司调整之后的净利润=300-(3500-3400)×70%=230(万元)(1分)，2012年调整之后的净利润=120-(3500-3400)×30%=90(万元)(1分)。

　　借：长期股权投资——损益调整 96

　　贷：投资收益 (90×30%) 27

　　盈余公积 (230×30%×10%)6.9

　　利润分配——未分配利润 (230×30%×90%)62.1(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益15

　　贷：其他综合收益 (50×30%)15(1分)

　　【正确答案】 首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资 1500

　　贷：长期股权投资 (3000-1875+96+15) 1236

　　投资收益 264(1分)

　　其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 (320×50%)160

　　贷：未分配利润 (230×50%) 115

　　投资收益 (90×50%) 45(1分)

　　最后，转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益：

　　借：其他综合收益 15

　　贷：投资收益 15(1分)

　　【正确答案】 方法一：

　　合并报表中的处置损益=625+264-160+15=744(万元)(2分)

　　方法二：

　　该项投资的商誉=3000-3500×80%=200(万元)，持续计量的可辨认净资产公允价值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(万元)。

　　合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益及其他资本公积×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 购买日的合并商誉=8 000-(10 000+500)×70%=650(万元)(1分)

　　调整抵销分录：

　　借：固定资产 500

　　贷：资本公积 500(1分)

　　借：股本 6 000

　　资本公积 1 500

　　盈余公积 300

　　未分配利润 2 700

　　商誉 650

　　贷：长期股权投资 8 000

　　少数股东权益 (10 500×30%) 3 150(1分)

　　【答案解析】 该项合并属于非同一控制企业合并，合并报表中认可资产、负债的公允价值;且条件说明，该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等，即资产、负债的计税基础等于其公允价值，等于合并报表角度的账面价值，即合并报表角度账面价值与计税基础一致，评估增值的固定资产不需要确认递延所得税。

　　【正确答案】 内部交易抵销分录：

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 800(0.5分)

　　借：营业成本 (40×0.5)20

　　贷：存货 20(0.5分)

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用(20×25%)5(0.5分)

　　将子公司的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产 500

　　贷：资本公积 500(0.5分)

　　计提折旧：

　　借：管理费用 25

　　贷：固定资产——累计折旧 (500/10×6/12)25(0.5分)

　　按照权益法调整长期股权投资：

　　按照公允价值口径调整后的C公司2×18年后半年的净利润=1 000-25=975(万元)(0.5分)

　　合并财务报表确认的投资收益=(975-255)×70%=504(万元)(0.5分)

　　借：长期股权投资 504

　　贷：投资收益 504(0.5分)

　　2×18年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=8 000+504=8 504(万元)(0.5分)

　　自购买日持续计算至期末的可辨认净资产公允价值=1 000+500+975-255=11 220(万元)(0.5分)

　　长期股权投资与C公司所有者权益的抵销

　　借：股本 6 000

　　资本公积 1 500

　　盈余公积 400

　　未分配利润——年末 (2 700+975-255-100)3 320

　　商誉 (8 504-11 220×70%) 650

　　贷：长期股权投资 8 504

　　少数股东权益 (11 220×30%) 3 366(1分)

　　借：投资收益 (975×70%)682.5

　　少数股东损益(975×30%)292.5

　　未分配利润——年初 2 700

　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积100

　　——本年利润分配 255

　　——年末 3 320(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 购买日为20×0年6月30日(1分)，因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对C公司的控制权

　　【正确答案】 合并成本=2000+3000+3000×16%=5480(万元)(1分)，合并商誉=5480-6500×80%=280(万元)。(1分)

　　【正确答案】 按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资(2400×6/12×80%)960

　　贷：投资收益960(1分)

　　借：投资收益(500×80%)400

　　贷：长期股权投资400(1分)

　　内部交易的抵销分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：资产处置收益 100(1分)

　　借：管理费用(100/5×3/12)5

　　贷：固定资产——累计折旧5(1分)

　　【正确答案】 对20×0年的相关调整分录重新计量：

　　借：长期股权投资(2400×6/12×80%)960

　　贷：未分配利润　　　　　960(0.5分)

　　借：未分配利润(500×80%)400

　　贷：长期股权投资　　　　400(0.5分)

　　20×1年按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资(5000×80%)4000

　　贷：投资收益　　　　　　4000(1分)

　　借：投资收益(1000×80%)800

　　贷：长期股权投资　　　800(1分)

　　借：长期股权投资(200×80%)160

　　贷：其他综合收益　　　160(1分)

　　对于20×0年内部交易的抵销分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：未分配利润——年初100(0.5分)

　　借：未分配利润——年初5

　　贷：固定资产——累计折旧5(0.5分)

　　借：管理费用(100/5)20

　　贷：固定资产——累计折旧20(1分)

　　20×1年内部存货交易的抵销分录：

　　借：营业收入800

　　贷：营业成本800(0.5分)

　　借：营业成本300

　　贷：存货　　300(0.5分)

　　【正确答案】 A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5480×50%/80%=2575(万元)(1.5分)

　　A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-280+200×80%=360(万元)(1.5分)

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