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2019年注册会计师考试《会计》练习试题：合并财务报表_第3页

来源：考试网 [2019年5月25日] 【大中小】

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分。)甲公司2011年初购得乙公司80%的股份，初始投资成本为3000万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年实现净利润300万元，2011年末乙公司持有的其他债权投资增值50万元;2012年上半年乙实现净利润120万元，未发生所有者权益其他变动。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。

　　<1> 、编制处置股权在个别报表的会计分录;

　　<2> 、编制处置股权在合并报表中的调整分录;

　　<3> 、计算合并报表中的处置损益。

　　2、2×18年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)70%股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。

　　(1)A公司以银行存款8 000万元为对价，2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元。

　　(2)C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8 500万元，公允价值9 000万元。

　　C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。

　　(3)C公司2×18年7月1日至12月31日实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元;2×18年8月1日宣告分派现金股利255万元。

　　(4)A公司2×18年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，每件成本7.5万元，C公司2×18年对外销售60件。

　　(5)该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等;各公司适用的所得税税率均为25%;在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件;不考虑其他因素。

　　<1> 、计算购买日企业合并报表中应确认的合并商誉，并编制购买日合并报表中相关的调整抵销分录。

　　<2> 、编制A公司2×18年末合并报表中相关的调整抵销分录。