参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理;
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司个别报表中分录为：
7月1日
借：长期应收款(500×6.8)3 400
贷：银行存款 3 400
12月31日
母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)
借：财务费用[(6.8-6.6)×500]100
贷：长期应收款 100
乙公司个别报表中的分录为：
借：银行存款 500万美元
贷：长期应付款 500万美元
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300
贷：长期应收款——甲公司(美元) 3 300(母公司个别报表数据)
借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100(母公司个别报表确认的汇兑损益)
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元)
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。
本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元);因为本题要求计算的是因期末调整对2013年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款(美元)科目余额为0，不产生汇兑差额;预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。
5、
【正确答案】 D
【答案解析】 年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=450×6.20+150×6.25=3727.5(万元)
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 10月5日购入B公司股票
借：交易性金融资产——成本 246.4
贷：银行存款——美元 (10×4×6.16)246.4
20×5年末应计入公允价值变动损益的金额=10×4.2×6.14-246.4=11.48(万元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 11.48
贷：公允价值变动损益 11.48
其中，11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均计入公允价值变动损益。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 3月25日出售美元产生的汇兑损益=100×(6.20-6.25)=-5(万元)，期末银行存款美元产生的汇兑损益=(300-150-100)×6.10-(300×6.60-150×6.50-100×6.25)=-75(万元)，所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益=-5-75=-80(万元)。
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。
9、
【正确答案】 A
【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项;对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益=400×(6.8-6.78)=8(万元)。相关分录为：
借：应付账款——美元 (400×6.8)2720
贷：银行存款——人民币 (400×6.78)2712
财务费用 8
11、
【正确答案】 D
【答案解析】 银行的买入价和卖出价都属于即期汇率，所以选项D不正确。
12、
【正确答案】 C
【答案解析】 事项(1)，A公司取得该股权作为其他权益工具投资进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：
借：其他权益工具投资——成本 (500×6.25)3 125
贷：银行存款——美元 3 125
期末计算公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动(550×6.28-500×6.25)329
贷：其他综合收益 329
注：企业持有的其他权益工具投资，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑损益。即：对于其他权益工具投资而言，在外币章节若为其他债权投资，即为货币性项目;若为其他权益工具投资，即为非货币性项目。
事项(2)，A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：
借：长期应收款——美元 (800×6.20)4 960
贷：主营业务收入 4 960
长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：
借：长期应收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64
贷：财务费用——汇兑差额 64
因此长期应收款的列报金额为5 024(4 960+64)万元人民币。
A公司因该上述事项形成的汇兑收益为64万元人民币。
非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。
非货币性项目汇兑差额总结：
1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。
4.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如果该金融资产是货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);如果该金融资产是非货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益， 不用单独核算。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2、
【正确答案】 AC
【答案解析】 会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司AC的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项AC正确。
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：
一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;
二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】 本题考查知识点：一般外币货币性项目的处理;
预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 本题考查知识点：境外经营的处置;
选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出。汇兑差额一般是计入到损益的，但从合并报表角度看，该差额是汇率变动导致，而不是经营活动导致，因此差额计入损益不合理，所以人为地在合并报表所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目;对外进行处置时，损益得到真正的实现，所以原来计入外币报表折算差额的金额，需要将其转出计入损益中。选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。
5、
【正确答案】 ABCD
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币;选项D，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额。
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 会计分录如下：
① 7月18日
借：银行存款——欧元 (1 000×8.85)8 850
贷：长期借款——欧元 8 850
②9月30日
长期借款汇兑收益=1 000×(8.85-8.73)=120(万元人民币)
借：长期借款——欧元 120
贷：在建工程 120
计提当季度利息
借：在建工程 (1 000×8%/4×8.73)174.6
贷：应付利息——欧元 174.6
“长期借款——欧元”科目的余额=8 850-120=8 730(万元)
第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(万元)
8、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会发生改变。选项C，企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
9、
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项C、D，均计入其他综合收益，不影响当期损益。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 3月份外币交易或事项相关的会计分录：
①借：银行存款——人民币户 135.2
财务费用 0.2
贷：银行存款——美元户(20万美元) 135.4(1分)
②借：原材料 3 284
应交税费——应交增值税(进项税额) 525.44
贷：应付账款——美元户(400万美元) 2 700
银行存款——人民币户 1 109.44(1分)
③借：应收账款——美元户(600万美元)4 044
贷：主营业务收入 4 044(1分)
④借：银行存款——美元户(300万美元) 2 016
财务费用 18
贷：应收账款——美元户(300万美元) 2 034(1分)
⑤借：在建工程 80.52
贷：长期借款——应计利息——美元户(12万美元) 80.52(2分)
Prepare relevant accounting entries relating to foreign currency transactionsor events occurred in March for Company Jia
①Dr：Bank deposit——RMB account 135.2
Financial expenses 0.2
Cr：Bank deposit——USD account(US0.2million)135.4②Dr：Rawmaterial 3284 Taxpayab≤——VATpayab≤(∈puttaxamount) 525.44 Cr：Aountspayab≤——USDaount(US4million) 2 700
Bank deposit——RMB account 1 109.44
③Dr：Accounts receivable——USD account(US6million)4044 Cr：Ma∈operat∈g∈come 4044④Dr：Bankdeposit——USDaount(US3 million) 2 016
Financial expenses 18
Cr：Accountsreceivable——USD account(US3million)2034⑤Dr：Construction∈progress 80.52 Cr：Long-termloans——∫erestpayab≤——USDaount(US0.12million) 80.52(9分)
【正确答案】 甲公司2×18年3月31日外币账户汇兑差额表
|
外币账户 |
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） |
|
银行存款（美元户） |
－57.8（损失）（1分） |
|
应收账款（美元户） |
－25（损失）（1分） |
|
应付账款（美元户） |
＋30（收益）（1分） |
|
长期借款（美元户） |
＋84（收益）（1分） |
|
Foreign currency account |
Exchange difference on 31 March（Unit: ten thousand RMB） |
|
Bank deposit（USD account） |
－57.8（loss） |
|
Accounts receivable（USD account） |
－25（loss） |
|
Accounts payable（USD account） |
＋30（gain） |
|
Long－term loans（USD account） |
＋84（gain）（6分） |
【答案解析】 银行存款汇兑损益
=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)
=-57.8(万元)(损失)
应收账款汇兑损益
=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(万元)(损失)
应付账款汇兑损益
=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(万元)(收益)
长期借款汇兑损益
=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(万元)(收益)
Exchange gains and losses on bank deposit
=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)
=-57.8(ten thousand Yuan)(loss)
Exchange gains and losses on accounts receivable
=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(ten thousand Yuan)(loss)
Exchange gains and losses on accounts payable
=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(ten thousand Yuan)(gain)
Exchange gains and losses on long-term loans
=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(ten thousand Yuan)(gain)
2、
【正确答案】 金海公司购入的生产设备的入账价值=300×6.8+224+40=2 304(万元)(2分)
【正确答案】 金海公司针对收到分回的利润的业务应确认的汇兑损失=4 000×(6.6-6.5)=400(万元)(2分)
【正确答案】 金海公司个别报表中资产类外币货币性项目产生的汇兑损失=(6 800-1 000×6.4)+(5 440-800×6.4)+(680-100×6.4)=760(万元)(1.5分)
金海公司个别报表中负债类外币货币性项目产生的汇兑收益=(340-50×6.4)+[2 720+300×6.8-(400+300)×6.4]=300(万元)(1.5分)
金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润金额=-760+300-400(汇兑损失)=-860(万元)(1分)
【正确答案】 金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额=600×80%-40=440(万元)(2分)
四、综合题
1、
【正确答案】 甲公司因该投资影响当期营业利润的金额=1 000×10×6.6-1 000×9×6.63=6 330(万元)。相关的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本(9×1000×6.63)59670
贷：银行存款59670
借：交易性金融资产——公允价值变动6330
贷：公允价值变动损益6330
【答案解析】 本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利(或利息)的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响;并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。
【正确答案】 对甲器材计提的存货跌价准备=10×1 000×8.2-10×980×8.1=2 620(元)。相关会计分录为：
借：资产减值损失2620
贷：存货跌价准备2620
【答案解析】 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。
【正确答案】 甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。
9月30日固定资产的入账价值=45×6.75+3+10.85+5=322.6(万元)，不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值=322.6(万元)，可收回金额=39×6.6=257.4(万元)，2×18年末固定资产应确认的减值准备金额=322.6-257.4=65.2(万元)。
借：资产减值损失65.2
贷：固定资产减值准备65.2
【答案解析】 固定资产的入账价值=购买价款+进口关税+运费+安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。
【正确答案】 企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失=30 000×6.5-30 000×6=15 000(元)。分录如下：
借：银行存款——人民币户 (30 000×6)180 000
财务费用 15 000
贷：银行存款——美元户(30 000×6.5)195 000
【答案解析】 企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：
借：银行存款——人民币户 (外币金额×买入价)
财务费用
贷：银行存款——美元户 (外币金额×即期汇率)
【正确答案】 甲公司个别财务报表中分录为：
7月1日
借：长期应收款——乙公司(500×6.8)3 400
贷：银行存款 3 400
12月31日
甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)
借：财务费用[(6.8-6.6)×500]100
贷：长期应收款——乙公司 100
乙公司个别报表中的分录为：
借：银行存款——美元 500
贷：长期应付款——甲公司 500
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300
贷：长期应收款——甲公司(美元) 3 300(母公司个别报表数据)
借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100(母公司个别报表确认的汇兑损益)
【答案解析】 本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额;因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：
借：其他综合收益 100
贷：财务费用 100
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