参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1 200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。
借：应付账款 1200
贷：应付账款——债务重组540
预计负债10.8
营业外收入——债务重组利得 49.2
股本 300
资本公积——股本溢价 300
2、
【正确答案】 C
【答案解析】 2×15年1月1日重组后应收账款的公允价值=1100-(豁免)100-200-500=300(万元)。A公司重组日相关的会计处理如下：
借：应收账款——债务重组 300
无形资产 200
投资性房地产 500
坏账准备 20
营业外支出——债务重组损失 80
贷：应收账款 1100
2×15年12月31日收到利息=300×4%=12(万元)，应冲减财务费用;如果B公司2×16年实现利润，则2×16年12月31日收到利息=300×6%=18(万元)，增加税前利润18万元。
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)。
借：长期借款 8 000
应付利息 400
预计负债 140
贷：银行存款 8 000
营业外收入 540
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。
M公司(债权人)处理：
借：应收账款――B公司(重组后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
坏账准备 80 000
营业外支出 260 000
贷：应收账款――B公司(重组前) 2 340 000
B公司的会计处理：
借：应付账款 2 340 000
贷：应付账款 2 000 000
预计负债 120 000(200×1%×6)
营业外收入 220 000
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组损失=(23.4-1)-(23.4-1.5)=0.5(万元)，账务处理为：
借：银行存款 21.9
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失 0.5
贷：应收账款 23.4
6、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查知识点：债务重组定义与方式。
按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司债务重组损失=150 000-8 000-13.5×10 000=7 000(元);乙公司确认的债务重组利得=150 000-13.5×10 000=15 000(元)。
会计分录：
乙公司(债务人)：
借：应付账款 150 000
贷：长期股权投资——丙公司 135 000
营业外收入——债务重组利得 15 000
甲公司(债权人)：
借：长期股权投资——丙公司 135 000
坏账准备 8 000
营业外支出——债务重组损失 7 000
贷：应收账款 150 000
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是：债务转为资本。甲公司应确认的债务重组利得的金额=50 000 000-16 000 000×3=2 000 000(元)
甲公司的会计分录为：
借：应付账款——乙企业 50 000 000
贷：股本 16 000 000
资本公积——股本溢价 32 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 000 000
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AD
【答案解析】 (1)重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失;(2)或有应收不确认;(3)修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 本题考查知识点：以现金清查债务。
选项D，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入营业外支出，如果有贷方差额的，应冲减信用减值损失。
3、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。选项A，属于修改其他债务条件的债务重组;对于选项B，以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议，对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁，相当于资产没有处置;对于选项C，分期偿债不属于让步，只有免除部分债务本金和利息才是让步。
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A， 甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项B，债务重组日甲企业确定应付账款(债务重组)为债务重组后的本金1 200万元;选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额=1 500+1500×10%×2=1 800(万元);选项D，重组日银行确定将来应收金额=1 200(万元)，不包括未来应收的利息。
5、
【正确答案】 AC
【答案解析】 债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。
6、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额;选项C，债务重组利得应计入营业外收入。
7、
【正确答案】 BD
【答案解析】 本题考查的知识点是：债务转为资本。选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得;选项C，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。
8、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，债权人应以偿债资产的公允价值入账，为取得股权发生的评估费、审计费计入管理费用;选项C、D，甲公司应确认的债务重组损失=(60 000-2 000)-20 000×2.5=8 000(元);乙公司确认的债务重组利得=60 000-20 000×2.5=10 000(元)。
甲公司的分录：
借：长期股权投资 50 000
坏账准备 2 000
管理费用 1 000
营业外支出——债务重组损失 8 000
贷：应收账款 60 000
银行存款 1 000
乙公司的分录：
借：应付账款 60 000
贷：股本 20 000
资本公积——股本溢价 30 000
营业外收入——债务重组利得 10 000
9、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，乙公司确认资本公积2 990万元;选项C，交易性金融资产的入账价值为4 000万元。
乙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 (4 000-1 000) 3 000
营业外收入——债务重组利得 1 000
借：资本公积——股本溢价 10
贷：银行存款 10
甲公司(债权人)的会计处理：
借：交易性金融资产——成本 4 000
投资收益 10
营业外支出——债务重组损失 800
坏账准备 200
贷：应收账款 5 000
银行存款 10
对于交易性金融资产而言，发生的交易费用计入投资收益，不计入初始成本。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 A企业重组后应收账款的入账价值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(万元)(1分)
借：固定资产 540
长期股权投资 810
应收账款——债务重组 120
坏账准备 40
贷：应收账款 1 500
资产减值损失 10(2分)
借：银行存款 [120×(1+3%)] 123.6
贷：应收账款——债务重组 120
财务费用 3.6(1分)
【正确答案】 B企业债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15(万元) (1分)
借：固定资产清理 450
累计折旧 300
贷：固定资产 750 (1分)
借：应付账款 1 500
贷：固定资产清理 450
股本 750
资本公积——股本溢价 60
应付账款——债务重组 120
预计负债 15
资产处置损益 90
营业外收入——债务重组利得 15 (2分)
其中：处置固定资产净收益=540-450=90(万元)(0.5分)
股本溢价=750×1.08-750=60(万元)(0.5分)
借：应付账款——债务重组 120
财务费用 3.6
预计负债 15
贷：银行存款[120×(1+3%)]123.6
营业外收入——债务重组利得 15(1分)
四、综合题
1、
【正确答案】 甲公司应该确认的损益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(万元)(1分)
借：在建工程 5 000
长期股权投资——投资成本 2 500
坏账准备 800
贷：应收账款 8 000
资产减值损失 300(1分)
借：长期股权投资——投资成本 500
贷：营业外收入 500 (1分)
【正确答案】 A公司应该确认的损益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(万元)(1分)
借：应付账款 8 000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4 000
长期股权投资 2 600
投资收益 300
资产处置损益 1 000
营业外收入——债务重组利得 500(2分)
【正确答案】 分录为：
借：投资性房地产——成本 6 000
累计折旧 [(5 000+800)/20×1/2]145
贷：固定资产 5 800
其他综合收益 345(2分)
【正确答案】 分录为：
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680(1分)
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200(1分)
【正确答案】 甲公司20×1年应确认的投资收益=3 000×20%=600(万元)(1分)。会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600(1分)
【正确答案】 增加投资以后，甲公司对乙公司仍具有重大影响，仍采用权益法核算。(1分)
对于增资的10%部分，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=16 000×10%=1 600(万元)，大于增资成本1 400万元，差额200万元形成负商誉;初始投资时，投资成本2 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额15 000×20%=3 000(万元)，形成负商誉500万元;两次投资综合考虑为负商誉700万元，因此第二次投资形成负商誉200万元应计入营业外收入。(1分)
会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 1 600
贷：银行存款 1 400
营业外收入 200(1分)
【答案解析】 在第一次投资时，已经对500万元的负商誉进行了确认，追加投资当日不需要再次确认。
【正确答案】 分录为：
借：应收股利 (1 500×30%)450
贷：长期股权投资——损益调整 450(1分)
【正确答案】 乙公司20×2年持续计算的经调整后的净利润=6 400-(900/10-800/20)-(750-950)×60%=6 470(万元)，甲公司应确认的投资收益=6 470×30%=1 941(万元)(1分)。会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 1 941
贷：投资收益 1 941(1分)
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