2019年注册会计师考试《会计》练习试题：政府补助_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。本题中2×19年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额=1 000×(6%-2%)=40(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响=-(960-120)×2/10/12=-14(万元)。注：递延收益的摊销方法与折旧方法一致，采用双倍余额递减法计算折旧率为2/12。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 增值税为价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是政府归还的企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司2×18年应确认的其他收益=1 860/2×6/12=465(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，其相关会计分录为：

　　借：银行存款100

　　贷：其他收益100

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理：

　　(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;

　　(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;

　　(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×17年度财务报表相关项目。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

　　选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在20×2年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×23年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×24年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×24年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助;选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助;选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助金额及原因。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，政府补助是有条件的，企业必须按照规定的用途和规定的方式使用其取得的政府补助;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助;与政府补助的特征无关。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(1元)计量。所以，选项D不正确。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助;选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 A公司取得的进销差价补偿款不属于政府补助。

　　借：库存商品　　(100×1200)120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　120000

　　借：银行存款　(120000×80%)96000

　　应收账款　(120000×20%)24000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 120000

　　借：主营业务成本　　　　　　 120000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 120000

　　借：银行存款　　　　　　　　　 24000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　24000

　　【正确答案】 A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

　　实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款;二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的财政补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定确认为产品销售收入。

　　A公司2×17年销售高效照明产品的会计处理：

　　借：银行存款　　　8000

　　贷：主营业务收入　　　　8000

　　借：主营业务成本　6000

　　贷：库存商品　　　　　　6000

　　【正确答案】

　　【正确答案】 财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　①2×18年7月1日取得银行贷款1000万元：

　　借：银行存款　　1000

　　贷：长期借款—本金　　　1000

　　②2×18年年末按年计提利息：

　　应向银行支付的利息金额=1000×8%=80(元)

　　实际承担的利息支出=1000×4%=40(元)

　　借：在建工程　　　　　80

　　贷：应付利息　　　　　　　80

　　借：其他应收款　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　40

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