2019年注册会计师考试《会计》练习试题：金融工具_第4页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：

　　(1)2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。

　　(2)2×16年末，该债券的公允价值为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。

　　(3)2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80%对外出售，取得处置价款为1700万元;并计划择机出售剩余20%的债券，剩余债券的公允价值为425万元。

　　(4)其他资料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。

　　<2> 、分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，说明理由。

　　<3> 、计算2×17年4月1日相关业务影响损益和权益的金额，并编制处置和重分类的分录。

　　2、甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　(2)2×19年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。

　　(3)2×20年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　<1> 、根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。

　　<2> 、根据资料(1)，编制2×18年购买债券时的会计分录。

　　<3> 、根据资料(2)，分别计算2×18年年末、2×19年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。

　　<4> 、根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。

　　3、甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产资料如下：

　　(1)甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元购入某公司发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，到期偿还本金。甲公司将该债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元。因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。

　　(2)甲公司向其子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算，甲公司将该看涨期权划分为权益工具。

　　(3)2×18年2月20日，甲公司在证券市场上出售持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券，所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元，其中其他综合收益为100万元。甲公司在进行账务处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益100万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，编制甲公司2×18年关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关会计分录。

　　<2> 、根据资料(1)，计算2×19年应确认的投资收益。

　　<3> 、根据资料(2)，判断甲公司的处理的是否正确，并说理由。

　　<4> 、根据资料(3)，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。