2019年注册会计师考试《会计》练习试题：借款费用_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需要建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

　　四个选项确实是都属于资产。这个符合资本化条件的资产是利息费用中的一个概念，即只有这项资产属于符合资本化条件的资产时，与该资产相关的利息费用支出才能够资本化，这里的资本化是指的利息费用资本化。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司20×2专门借款利息资本化金额=1 500×8%=120(万元);所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;所占用一般借款本金加权平均数=900×7/12+600×5/12=775(万元);一般借款当期资本化金额=775×7.5%=58.13(万元);所以，A公司20×2年借款费用资本化金额=120+58.13=178.13(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)

　　注意：由于只有一笔一般借款，所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款，这里的400是付款中占用的专用借款的金额，这里是需要扣除掉的。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　本题分录为：

　　借：长期借款——美元 20

　　应付利息——美元 0.4

　　贷： 在建工程 20.4

　　注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的汇兑差额是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7-6.7;在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，专门借款是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产，而一般借款一般没有明确的用途;选项D，应付债券可能是专门借款也可能是一般借款，这里要看其发行的目的。

　　3、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。

　　注意：这部分金额是属于计入到资本化中的金额，但是注意这里并不是借款费用，这里只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　(1)按照年计算资本化

　　年资本化率=(300×6%×10/12+600×9%×4/12)/(300×10/12+600×4/12)=7.33%

　　年资本化金额=(360×10/12+300×8/12+240×5/12)×7.33%=43.98(万元)

　　(2)按照季计算资本化

　　①第一季度

　　季利率=(300×6%×1/12)/(300×1/3)=1.5%

　　季资本化金额=(360×1/3)×1.5%=1.8(万元)

　　②第二季度

　　季利率=(300×6%×3/12)/(300×3/3)=1.5%

　　季资本化金额=(360×3/3+300×2/3)×1.5%=8.4(万元)

　　③第三季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.8%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×2/3)×1.8%=14.76(万元)

　　④第四季度

　　加权平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×3/12)/(300×3/3+600×3/3)=2%

　　资本化金额=(360×3/3+300×3/3+240×3/3)×2%=18(万元)

　　⑤合计=42.96(万元)≈43.98(万元)该尾差为正常现象，无需深究。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

　　注意：(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　(2)为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项ABD，都属于非正常中断，但是只有选项BD的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项BD。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 20×5年度应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.23=155.75(万元人民币)(2分)

　　20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.23-6.35)=-60(万元人民币)(1分)

　　20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.23-6.23)=0(1分)

　　相关的会计分录为：

　　借：在建工程 (155.75-60)95.75

　　应付债券 60

　　贷：应付利息 (500×5%×6.23)155.75(2分)

　　【正确答案】 20×6年3月1日到5月1日为非正常停工，未超出3个月，应该继续资本化。

　　20×6年应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.2=155(万元人民币)(1分)

　　20×6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.2-6.23)=-15(万元人民币)(0.5分)

　　20×6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.2-6.2)=0(0.5分)

　　分录为：

　　借：在建工程 (155-15)140

　　应付债券 15

　　贷：应付利息 155(2分)

　　20×6年一般借款资本化率=(1 500×6%+1 932.4×12%)/(1 500×12/12+1 932.4×12/12)=9.38%(1分)

　　20×6年超出专门借款资产支出加权平均数=1 700×12/12+1 732.4×5/12=2 421.83(万元)(1分)

　　一般借款利息资本化金额=2 421.83×9.38%=227.17(万元)(0.5分)

　　一般借款利息总额=1 500×6%+1 932.4×12%=3 21.89(万元)(0.5分)

　　分录为：

　　借：在建工程 227.17

　　财务费用 (321.89-227.17)94.72

　　贷：应付利息(1 500×6%+2 000×10%)290

　　应付债券——利息调整 31.89(2分)

　　【正确答案】 工程完工后，该固定资产的入账价值=100×6.35+200×6.27+200×6.23+1 700+2 000+95.75+140+227.17=7 297.92(万元)。(2分)

　　【正确答案】 甲公司每年应计提的折旧金额=(7 297.92-197.92)/40=177.5(万元)(1分)

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