2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（10）_第3页

　　三、综合题

　　1.甲公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入A公司将在一年内将其出售给中兴公司,A公司在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的出售费用。甲公司与中兴公司计划于2×17年3月31日签署股权转让合同，甲公司与中兴公司初步议定股权转让价格为8100万元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司与中兴公司签订合同，转让所持有A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付出售费用调整为40万元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付律师费25万元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价款8035万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理方法，编制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。

　　甲公司是专为转售而取得的A公司，应划分持有待售资产类别进行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为8000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为8040万元(8100-60)，按照二者孰低计量。

　　借：持有待售资产——长期股权投资　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根据资料(2)，判断2×17年3月31日重新计量持有待售非流动资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。

　　2×17年3月31日，甲公司持有的A公司股权公允价值减去出售费用后的净额为7995万元(8035-40)，账面价值为8000万元，以二者孰低计量。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资　　　　5

　　(3)根据资料(3)，编制2×17年6月25日甲公司为转让A公司的股权支付律师费

　　借：投资收益　　25

　　贷：银行存款　　25

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司2×17年6月29日终止确认持有待售资产的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售资产减值准备——长期股权投资　　5

　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　　　8000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：

　　(1)2×17年8月6日，乙公司购入B公司全部股权，支付价款2400万元。购入该股权之前，乙公司的管理层已经做出决议，一旦购入B公司将在一年内将其出售给华为公司,B公司在当前状况下即可立即出售。预计乙公司还将为出售该B公司支付18万元的出售费用。乙公司与华为公司计划于2×17年8月31日签署股权转让合同，乙公司尚未与华为公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。

　　(2)2×17年8月31日，乙公司与华为公司签订合同，转让所持有B公司的全部股权，转让价格为2410万元，乙公司预计还将支付出售费用调整为12万元。

　　(3)2×17年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。

　　(4)2×17年9月29日，乙公司完成对B公司的股权转让，收到价款2410万元。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，说明乙公司取得的B公司全部股权的会计处理方法，编制2×17年8月6日乙公司取得的B公司的会计分录。

　　B公司是专为转售而取得的子公司，其如果不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2400万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2382万元(2400-18)，按照二者孰低计量。

　　借：持有待售资产——长期股权投资 　2382

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 18

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根据资料(2)，判断2×17年8月31日重新计量持有待售资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。

　　2×17年8月31日，乙公司持有的B公司股权的公允价值减去出售费用后的净额为2 398(2410-12)万元，账面价值为2382万元，以二者孰低计量，乙公司不需要进行账务处理。

　　(3)根据资料(3)，编制2×17年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根据资料(4)，编制2×17年9月29日终止确认持有待售非流动资产的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2410

　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　2 382

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一个专设销售机构拥有一个销售门店。2×17年6月15日甲公司与乙公司签订转让协议，将该销售门店整体转让，但保留员工，假定该处置组不构成一项业务，初步转让价格为1900万元。同时转让协议还约定，对于销售门店2×17年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的债务工具投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该销售机构满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

　　(1)该销售门店在2×17年6月15日的相关科目余额(持有待售会计处理前)(单位：万元)。

　　销售机构的相关科目余额

　　续表

　　该处置组在划分为持有待售前的账面价值2216万元(3510-1294)，至2×17年6月15日，固定资产还应当计提折旧5万元，无形资产还应当计提摊销1万元，固定资产和无形资产均用于管理用途。2×17年6月15日，其他债权投资公允价值降至360万元，固定资产可收回金额降至1020万元。

　　(2)2×17年6月15日，该销售机构的公允价值为1900万元，甲公司预计为转让该销售机构还需支付律师等咨询费共计70万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑所得税影响。

　　(3)2×17年6月30日，该销售机构尚未完成转让，甲公司作为其他债权投资核算的债券投资的市场报价上升至370万元。假设其他资产价值没有变化。乙公司在对销售机构进行检查时发项一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理费用为5万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40万元。当日门店处置组整体的公允价值为1910万元。

　　(4)2×17年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分价款1000万元，2×17年9月19日，该销售门店完成转让，甲公司以银行存款分别支付维修费用5万元和律师咨询费等37万元。当日甲公司作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374万元，乙公司以银行存款支付剩余转让价款914万元(此价款已考虑了其他债权投资在转让完成当日的市场报价因素)。甲公司账务处理如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)编制2×17年6月15日，甲公司首次将该处置组划分为持有待售类别前相关会计分录。

　　①2×17年6月15日，甲公司在将该处置组首次划分为持有待售类别前，首先应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值：

　　借：管理费用　　　　　　 6

　　贷：累计折旧　　　　　　 5

　　累计摊销　　　　　　 1

　　借：其他综合收益　　　　20(360-380=-20)

　　贷：其他债权投资　　　　20

　　固定资产减值准备=账面价值1050(1100-30-15-5)-可收回金额1020=30(万元)

　　借：资产减值损失　　　　30

　　贷：固定资产减值准备　　30

　　②编制2×17年6月15日，甲公司将该销售门店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下：

　　借：持有待售资产——库存现金　　　310

　　——应收账款　　　270

　　——库存商品　　　300

　　——其他债权投资　360

　　——固定资产　　 1020(可收回金额)

　　——无形资产　　　930(950-14-5-1)

　　——商誉　　　　　200

　　坏账准备　　　　　　　　　　　 10

　　存货跌价准备　　　　　　　　　100

　　固定资产减值准备　　　　　　　 45(15+30)

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　5

　　贷：持有待售资产减值准备——坏账准备　　　　 10

　　——存货跌价准备　　100

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　1120

　　贷：持有待售负债——应付账款　　　　　　　 1120

　　(2)根据资料(2)，计算2×17年6月15日，销售门店处置组划分为持有待售类别时计提的持有待售资产减值准备，并编制计提资产减值的相关会计分录。

　　①划分为持有待售类别时账面价值

　　=3280-1120=2 160(万元)

　　②划分为持有待售类别时公允价值减去出费用后的净额

　　=1 900-70=1830(万元)，

　　③持有待售资产减值准备=2160-1830=330(万元)

　　④持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200万元，剩余金额130万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。

　　商誉应分摊减值损失=200(万元)

　　固定资产摊减值损失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(万元)

　　无形资产摊减值损失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(万元)

　　⑤甲公司的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　330

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产　68

　　——无形资产　62

　　——商誉　　 200

　　2×l7年6月15日抵减减值损失后处置组账面价值= 2160-330=1830(万元)

　　其中：

　　抵减减值损失后“持有待售资产——固定资产” 账面价值=1020-68=952(万元)

　　抵减减值损失后“持有待售资产——无形资产” 账面价值=930-62=868(万元)

　　(3)根据资料(3)，编制2×17年6月30日其他债权投资核算公允价值变动的会计分录。

　　借：持有待售资产——其他债权投资　10(370-360)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根据资料(3)，计算2×17年6月30日转回已经确认的持有持售资产减值准备的金额，并编制转回的会计分录。

　　①处置组的账面价值=1830+10=1840(万元)

　　②公允价值减去出售费用后的净额=门店处置组整体的公允价值为1910-预计出售费用50(修理费用5+咨询费预计金额调整至45)= 1 865(万元)

　　③转回原已确认的持有待售资产减值损失=1865-1840=25(万元)

　　④处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值200万元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以130万元为限(固定资产摊减值损失68 +无形资产摊减值损失62)。

　　⑤根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值。

　　固定资产分摊的减值损失转回=25×952/(952+868)=13.08(万元)

　　无形资产分摊的减值损失转回=25×868/(952+868)=11.92(万元)

　　借：持有待资产减值准备——固定资产　13.08

　　——无形资产　11.92

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　25

　　至此将处置组账面价值调整到公允价值减去出售费用

　　(5)根据资料(4)，编制2×17年9月1日、9月19日甲公司预收价款、终止确认持有待售处置组的会计分录

　　借：银行存款　　　1000

　　贷：预收账款　　　1000

　　借：资产处置损益　　 5

　　贷：银行存款　　　　 5

　　借：资产处置损益　　37

　　贷：银行存款　　　　37

　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售资产减值准备——坏账准备　　　　10

　　——存货跌价准备　 100

　　——固定资产　　　　54.92(68-13.08)

　　——无形资产　　　　50.08(62-11.92)

　　——商誉　　　　　 200

　　持有待售负债——应付账款　　　　　　　1120

　　贷：持有待售资产——库存现金　　　　　　　　　310

　　——应收账款　　　　　　　　　270

　　——库存商品　　　　　　　　　300

　　——其他债权投资　　　　　　　370

　　——固定资产　　　　　　　　 1020

　　——无形资产　　　　　　　　　930

　　——商誉　　　　　　　　　　　200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

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