2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（7）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于固定资产核算范围的有(　)。

　　A.航空企业的高价周转件

　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，应作为长期待摊费用核算，进行合理摊销;选项C，应确认为无形资产(土地使用权)单独核算，不计入在建工程成本。

　　2.下列各项有关固定资产核算的说法，正确的有(　)。

　　A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

　　C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　『正确答案』ABCD

　　3.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有(　)。

　　A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量

　　B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理

　　C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

　　D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

　　『正确答案』ABCD

　　4.经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×15年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率(即实际利率)为10%，相关的折现系数为(P/F，10%，20)=0.14864。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.2×15年1月1日预计弃置费用的现值为1 486.4万元

　　B.2×15年1月1日固定资产的入账价值为101 486.4万元

　　C.2×16年应确认的财务费用为163.50万元

　　D.2×16年12月31日预计负债的余额为1 798.54万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。选项A，2×15年1月1日预计弃置费用的现值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(万元)。选项B，固定资产的入账价值=100 000+1 486.4=101 486.4(万元)。

　　借：固定资产　　　　101 486.4

　　贷：在建工程　　　　　　　100 000

　　预计负债　　　　　　　　1 486.4

　　2×15年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　148.64

　　贷：预计负债　(1 486.4×10%)148.64

　　2×16年12月31日应负担的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(万元)

　　借：财务费用　　　　　　163.50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　163.50

　　2×16年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(万元)

　　5.甲公司2×17年发生的有关经济业务如下：(1)2×17年1月1日以经营租赁方式租入一套办公用房，租赁期为3年，租金总额为30万元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20万元，第3年年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回该办公用房。该办公用房的尚可使用年限为20年。甲公司于2×17年1月初开始对其进行改良并于当月完工，共发生支出301万元，均满足资本化条件。

　　(2)2×17年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金5万元(不含增值税)，适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2×16年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2×17年5月1日，在此日期之前甲公司一直将该设备用于生产产品。假设至年末存货已完工入库尚未对外出售。

　　(3)2×17年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×17年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2×17年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2×17年甲公司发生管理设备日常维护支出30万元。

　　(6)2×17年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格(不含税)出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2×17年计提折旧60万元)，此前未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2×18年2月28日办理完毕产权过户手续。2×17年下列会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.办公用房发生的改良支出301万元应计入长期待摊费用，2×17年应摊销的长期待摊费用金额为94.6万元

　　B.3月份租出的设备的账面价值169万元应转入“其他业务成本”科目

　　C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

　　D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认资产处置损益-30万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，2×17年年底摊销长期待摊费用的金额=301/(3×12-1)×11=94.6(万元);选项B，经营出租的固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(万元)，2×17年改良后应计提的折旧=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2×17年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去出售费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

　　6.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2×17年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.管理费用370万元

　　B.营业收入40万元

　　C.营业成本8万元

　　D.营业外收入10万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，管理费用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=494.6(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，本题相关事项的处理不产生营业外收入。事项(4)应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为本年营业外收入。

　　7.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2×17年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3 000万元。2×17年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2×17年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2×17年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2 000万元，立即投入安装。2×17年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2×17年12月月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2×17年的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

　　B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

　　C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

　　D.资产负债表中列报的专项储备金额为1 092万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3 000+100-5-2 003=1 092(万元)。

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为11%，机器设备及存货适用的增值税税率为17%。在2×18年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，收到的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税额为550万元，相关款项已经支付。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

　　1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。6月29日对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属火灾害造成，保险公司应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.84万元计入营业外支出

　　B.剩余A工程物资转用于建造厂房，计入在建工程的金额为18万元

　　C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元

　　D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　1.84

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　(2×17%)0.34

　　选项B，会计分录：

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　　　　　 18

　　应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　　1.224

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　　　1.224

　　选项CD，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。

　　9.下列各项有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有(　)。

　　A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

　　B.固定资产修理期间应继续计提折旧

　　C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧;选项D，应在安装完毕达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧。

　　10.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

　　B.生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

　　C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

　　D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许分2年抵扣

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可分两年抵扣。

　　11.下列会计处理方法中表述正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

　　C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

　　D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

　　12.下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A.固定资产在建期间产生的符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B.增值税一般纳税人自行建造建筑物工程时领用外购原材料的应交增值税

　　C.增值税一般纳税人购买生产用机器设备支付的增值税额进项税额

　　D.工程建造期间发生的待摊支出

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，2016年5月1日营改增后，不动产领用外购原材料进项税额可以抵扣;选项C，购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。