2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（4）_第3页

　　三、计算分析题

　　甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×17年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2×17年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×17年12月31日，甲公司存货有关资料如下：

　　(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

　　(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×18年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

　　(3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。

　　(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。E产品2×17年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。

　　(6)甲公司与乙公司签订一份F产品的不可撤销销售合同，约定在2×18年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。F产品直接对外出售的市场价格为每件0.6万元。2×17年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司各项存货2×17年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

　　(2)分别编制各项存货2×17年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①A产品

　　可变现净值=300×(18-1)=5100(万元);成本=300×15=4500(万元)。

　　成本<可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。

　　A产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)

　　②B产品

　　签订合同部分300台。

　　可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元);成本=300×4.5=1350(万元)。

　　签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　未签订合同部分200台。

　　可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)

　　B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)

　　③C产品

　　可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元)

　　产品成本=1000×2.55=2550(万元)

　　成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。

　　C产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)

　　④D原材料

　　因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。

　　C产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。

　　D原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)

　　⑤E配件

　　因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元)

　　E产品成本=100×12+80×17=2560(万元)

　　成本>可变现净值，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。

　　E配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元)

　　E配件成本=100×12=1200(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)

　　E配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)

　　⑥F产品

　　由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=180-0.45×300=45(万元)，不执行合同损失=60+(0.6-0.6)×300=60(万元)，因为45万元<60万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。

　　F产品在资产负债表中的列示金额=0.45×300=135(万元)

　　(2)

　　借：资产减值损失　　　　　　70

　　贷：存货跌价准备—B产品　　 70

　　借：存货跌价准备—C产品　　 50

　　贷：资产减值损失　　　　　　50

　　借：资产减值损失　　　　　 360

　　贷：存货跌价准备—E配件　　360

　　借：资产减值损失　　　　　　45

　　贷：存货跌价准备—F产品　　 45

　　B产品未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)

　　C产品同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。

　　E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)

　　F产品应计提存货跌价准备45万元。

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