2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十四）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分)A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下：

　　(1)2×14年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。

　　(2)2×14年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：

　　②B公司换出：

　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。

　　(3)A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算;在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为其他权益工具投资，原3%股权投资的账面价值为3800万元(其中包括公允价值变动增加186万元)、公允价值为4000万元。

　　A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算;在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为10000万元(投资成本8000万元、其他综合收益2000万元)、公允价值为15000万元。

　　甲公司2×14年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元;按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

　　(4)B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2×14年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销;写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。

　　(5)2×14年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。

　　(6)2×14年9月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧;至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。

　　(7)2×14年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。

　　(8)2×14年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。

　　(9)其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司按10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　<1> 、计算2×14年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。

　　<2> 、计算2×14年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。

　　<3> 、编制A公司2×14年7月20日的会计分录。

　　<4> 、编制A公司2×14年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

　　<5> 、计算B公司2×14年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。