2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十三）_第3页

　　参考答案及解析;

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×10年12月31日重组后负债余额=应付账款——债务重组4 000 000+预计负债120 000=4 120 000(元)。其中预计负债120 000=4 000 000×(8%-5%)。

　　甲公司会计处理：

　　借：应付账款 5 000 000

　　贷：应付账款——债务重组4 000 000

　　预计负债120 000

　　营业外收入——债务重组利得880 000

　　乙公司会计处理：

　　借：应收账款——债务重组4 000 000

　　营业外支出——债务重组损失500 000

　　坏账准备 500 000

　　贷：应收账款5 000 000

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)乙企业的账务处理：

　　借：应付账款 234 000

　　贷：银行存款 204 000

　　营业外收入——债务重组利得 30 000

　　(2)甲企业的账务处理：

　　借：银行存款 204 000

　　营业外支出——债务重组损失 10 000(倒挤)

　　坏账准备 20 000

　　贷：应收账款 234 000

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系并没有发生实质性变化，并未作出让步;选项B，债权人并未作出让步;选项C，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司的账务处理为：

　　借：应付账款468

　　贷：应付账款——债务重组234

　　银行存款100

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　预计负债(234×2%×2)9.36

　　营业外收入——债务重组收益7.64

　　乙公司的账务处理为：

　　借：银行存款100

　　库存商品100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

　　应收账款——债务重组234

　　营业外支出——债务重组损失17

　　贷：应收账款468

　　所以选项B、C正确。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 (1)重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失;(2)或有应收不确认;(3)修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BC不正确。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司债务重组日的会计分录为：

　　借：固定资产 220

　　应交税费——应交增值税(进项税额)37.4

　　其他权益工具投资 400

　　坏账准备 2.5

　　营业外支出——债务重组损失 40.1

　　贷：应收账款——甲公司 700

　　甲公司影响营业利润的金额=(220-179)+(400-300)=141(万元);甲公司债务重组日的会计分录如下：

　　借：应付账款——乙公司 700

　　公允价值变动损益 100

　　贷：主营业务收入 220

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4

　　交易性金融资产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 200

　　营业外收入——债务重组利得 42.6

　　借：主营业务成本 179

　　存货跌价准备 1

　　贷：库存商品 180

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应计入投资收益。

　　(1)抵债资产为存货的，应按视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本;

　　(2)抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益;

　　(3)抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益;

　　(4)抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 债务重组日应为20×2年8月5日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理：

　　借：应付账款——乙公司 1 000

　　贷：股本 400(400×1)

　　资本公积——股本溢价 500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理：

　　借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——甲公司 1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司的账务处理：

　　(1)债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。(1分)

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　 37 000

　　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　 327 000(2分)

　　(2)20×1年12月31日收到利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500

　　贷：财务费用 (250 000×5%) 12 500(1分)

　　(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 250 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500(1分)

　　乙公司的账务处理：

　　(1)债务重组日

　　应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元)(1分)

　　借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 327 000

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 77 000(2分)

　　(2)20×1年12月31日支付利息

　　借：财务费用　　　　　 12 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 500 (250 000×5%)　(1分)

　　(3)20×2年12月31日偿还本金和最后一年利息

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262 500(1分)

　　2、

　　【正确答案】 P公司应确认的债务重组损失=5 000+5 000×5%-4 800-500=-50(万元)

　　计算结果为负数，说明出现了贷方余额，需要冲减资产减值损失。因此应确认的债务重组损失金额为0。(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 4 800

　　债权投资减值准备 500

　　贷：债权投资——成本 5 000

　　应收利息 (5 000×5%)250

　　资产减值损失 50(1分)

　　【正确答案】 S公司处置长期股权投资确认的投资收益=4 800-4 000+200=1 000(万元)(1分)

　　S公司应确认的债务重组利得=5 000+5 000×5%-4 800=450(万元)(1分)

　　相关的会计分录为：

　　借：应付债券——面值 5 000

　　应付利息 250

　　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　——损益调整800

　　——其他权益变动 200

　　投资收益 800

　　营业外收入——债务重组利得450(2分)

　　借：资本公积——其他资本公积200

　　贷：投资收益 200(1分)

　　【正确答案】 P公司取得甲公司投资后采用权益法核算，其初始投资成本为4 800万元，应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额=13 000×40%=5 200(万元)，前者小于后者，因此需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整;分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：营业外收入 400(1分)

　　取得投资后，甲公司实现的净利润=6 000/12×7=3 500(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整 (3 500×40%)1 400

　　贷：投资收益 1 400(1分)

　　取得投资后，甲公司实现的其他综合收益=600/12×7=350(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (350×40%)140

　　贷：其他综合收益 140(1分)