2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十二）_第2页

　　二、多项选择题

　　1、甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25%，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%(非预期税率)。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10万元。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下：

　　(1)期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元;

　　(2)非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元;

　　(3)持有的一项其他权益工具投资公允价值下降40万元(假设未发生减值);

　　(4)对应收账款计提坏账准备50万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有(　)。

　　A、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26.5万元

　　B、20×5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为73.5万元

　　C、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

　　D、20×5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

　　2、下列有关所得税列报的说法，正确的有(　)。

　　A、应在利润表中单独列示的所得税费用是企业的当期所得税费用

　　B、在资产负债表中列示的递延所得税资产反映的是当期此项目的余额

　　C、递延所得税费用的当期发生额应在利润表中的所得税费用中反映

　　D、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示

　　3、甲公司适用的所得税税率为25%。20×4年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺在未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除50%;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%加计摊销。下列说法中正确的有(　)。

　　A、该项无形资产的初始入账成本为400万元

　　B、该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元

　　C、该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异200万元

　　D、甲公司应确认递延所得税资产50万元

　　4、甲公司本期的会计利润2530万元，其中本期实现国债利息收入50万元，环保部门罚款支出130万元。另外，已知取得与资产相关的政府补助期初余额为50万元，期末余额为45万元;其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益100万元，甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，关于甲公司确认所得税影响的说法中不正确的有(　)。

　　A、甲公司因政府补助转回递延所得税资产1.25万元

　　B、甲公司因上述事项应确认递延所得税费用26.25万元

　　C、甲公司应确认的应交所得税为631.25万元

　　D、甲公司应确认的所得税费用为632.5万元

　　5、下列各项资产的计税基础，与其初始成本相等的有(　)。

　　A、其他债权投资

　　B、交易性金融资产

　　C、库存商品

　　D、公允价值模式计量的投资性房地产

　　6、关于企业所得税的会计处理，以下说法正确的有(　)。

　　A、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

　　B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C、非同一控制的免税企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

　　7、A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额为零。各年税前会计利润均为1 000万元。

　　(1)2010年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。

　　(2)A公司于2010年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1 300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为2 000万元。

　　(3)A公司2011年12月31日应收账款余额为10 000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1 000万元。

　　(4)A公司2011年12月31日投资性房地产的公允价值为2 600万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关A公司所得税的会计处理，正确的有(　)。

　　A、2010年应确认递延所得税费用46.875万元

　　B、2011年应确认递延所得税费用为62.5万元

　　C、2011年应确认应交所得税为187.5万元

　　D、2011年应确认所得税费用为250万元

　　8、下列有关资产计税基础的判定中，正确的有(　)。

　　A、某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元

　　B、一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元

　　C、一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

　　D、企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

　　9、甲公司2015年发生如下事项：(1)因违法环保部门相关法规接到罚款通知，要求支付100万元的罚款支出，至年末尚未支付。税法规定，违反国家法律法规发生的相关支出，不得税前扣除。(2)因与乙公司之间一项未决诉讼，预计很可能将承担违约金支出200万元。税法规定，未决诉讼中形成的支出，实际发生时可税前扣除。不考虑其他因素，下面表述正确的有(　)。

　　A、事项(1)承担的负债账面价值为100万元

　　B、事项(1)承担的负债计税基础为100万元

　　C、事项(2)承担的负债账面价值为0

　　D、事项(2)承担的负债计税基础为0

　　10、A公司是增值税一般纳税人。2×14年3月1日，A公司发现2×13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。假定2×13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有(　)。

　　A、A公司应调增“以前年度损益调整”100万元

　　B、A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元

　　C、A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元

　　D、A公司应调增“累计折旧”100万元

　　11、甲公司适用的所得税税率为25%，其2016年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于取得成本800万元;②收到与资产相关的政府补助8 000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2016年利润总额为20 000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2016年所得税的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、所得税费用为5 000万元

　　B、应交所得税为7 000万元

　　C、递延所得税负债为200万元

　　D、递延所得税资产为2 000万元

　　12、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A、为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除

　　B、企业当期以免税吸收合并方式购入集团外部的乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额

　　C、企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值

　　D、企业自行研发的无形资产，达到预定可使用状态且满足加计摊销的条件

　　13、甲公司为上市公司，2011年12月25日支付14 000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2 243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

　　D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　14、甲公司适用的所得税税率为25%。20×4年1月1日，甲公司自证券交易所购入500万股股票，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，支付价款2 000万元，另支付交易费用10万元。20×4年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为每股3元，下列关于甲公司该项金融资产的说法中，正确的有(　)。

　　A、该项其他权益工具投资的入账价值为2 010万元

　　B、20×4年12月31日，该项金融资产的计税基础为1 500万元

　　C、20×4年12月31日甲公司应确认递延所得税资产127.5万元

　　D、20×4年因该项金融资产应确认的其他综合收益的金额为-382.5万元