2019年注册会计师考试会计经典试题及答案（十三）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即授予日为2017年11月30日。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，即可行权日为2020年12月31日。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”，所以等待期为2017年11月30日至2020年12月31日，选项A正确。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误;可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误;在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要做会计处理，选项A不正确;对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，选项B不正确;对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C正确，选项D不正确。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】行权时的会计处理为：

　　2015年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　资本公积——其他资本公积48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　贷：股本　　　　　　　　　　　4000[(50-5-3-2)×100×1]

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 64000

　　因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为64000元。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】戴伟公司该股份支付属于以现金结算的股份支付，应以等待期每个资产负债表日的公允价值为基础，确认相关费用。因此2016年戴伟公司应当确认的管理费用=(100-30)×100×16×3/4-48000=36000(元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】本题股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日公允价值为基础计量。

　　资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额以及资本公积——其他资本公积的金额，即为余额，扣除以前期间已确认的资本公积部分，即为当期应计入管理费用同时确认的资本公积金额。

　　2016年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×(1-30%)=70(名)，应确认的资本公积——其他资本公积本期发生额=200×70×15×1/3=70000(元);

　　2017年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×(1-25%)=75(名)，资本公积——其他资本公积累计金额=200×75×15×2/3=150000(万元);

　　2017年当期应确认的当期管理费用和资本公积——其他资本公积金额=150000-70000=80000(元)。

　　附相关会计分录：

　　2016年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 70000

　　2017年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 80000

　　【提示】股份支付计算权益工具可行权数量的最佳估计数时，若题目中给出预计的等待期内全部离职人数或比例等，则直接用该比例计算即可，若题目中没有给出该比例，则计算时以总数-已经离职人数-预计剩余等待期将离职人数，计算确定。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用(管理费用)，选项B错误。

　　8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是(　　)。

　　A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债

　　B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

　　D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

　　【答案】C

　　【解析】结算企业以集团内的其他企业(即其他子公司)的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业(子公司)的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现

　　金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，就应确认相关成本费用，选项C错误。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项D错误。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A属于市场条件;选项C属于服务期限条件;选项D不属于可行权条件。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：

　　(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公充价值之间的差额。

　　(2)如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

　　(3)如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

　　因此，选项A、B和C正确。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】由于该股份支付属于权益结算的股份支付，因此信达公司应在每一资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和资本公积，选项A和C不正确。信达公司2013年12月31日应确认资本公积=4×100×(1-25%)×15×1/4=1125(万元)，同时计入管理费用，选项B正确;2014年12月31日累积确认的管理费用=4×100×(1-30%)×15×2/4=2100(万元)，选项D正确。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日权益工具的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误;合并财务报表中抵销后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C正确;2017年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×(1-16%)×1×15×1/3=420(万元)，选项D正确。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)2014年12月1日

　　授予日不作账务处理。

　　(2)2015年12月31日

　　2015年应确认的费用=200×100×(1-25%)×24×1/3=120000(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　120000

　　(3)2016年12月31日

　　2016年应确认的费用=200×100×(1-18%)×24×2/3-120000=142400(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142400

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　142400

　　(4)2017年12月31日

　　2017年应确认的费用=(100-7-8-5)×200×24-(120000+142400)=121600(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　121600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　121600

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　384000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　528000