2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案2_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：

　　(1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。

　　(2)20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

　　(3)20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

　　(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。

　　(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。

　　本题假定不存在其他股份变动因素。

　　要求：

　　<1> 、计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(5分)

　　<2> 、计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。(5分)

　　<3> 、计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。(5分)

　　2、甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×17年12月31日预计2018年开始将不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25%。2×17年实现利润总额为8 000万元，与所得税相关的事项如下：

　　(1)2×17年1月1日开始研发一项无形资产，研究阶段发生支出220万元;开发阶段发生支出460万元，其中费用化支出60万元，资本化支出400万元。该项无形资产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其采用直线法计提摊销，预计摊销年限为10年。该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。假定该项内部研发无形资产符合加计扣除50%条件。

　　(2)2×16年6月30日，取得一项投资性房地产，成本为600万元，甲公司对其采用公允价值模式后续计量。2×16年年末，该投资性房地产公允价值为640万元;2×17年年末，该投资性房地产公允价值为690万元。税法规定，该资产应按照年限平均法计提折旧，使用年限为30年。

　　(3)2×17年7月1日，甲公司向乙公司支付500万元的银行存款，取得其30%的股权投资，对其形成重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司2×17年7月1日至12月31日，实现净利润1 200万元，确认其他综合收益500万元(已扣除所得税的影响，且均为能重分类进损益的项目形成)，未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。税法规定，对于长期股权投资按照其初始成本计量。假定甲公司和乙公司均为境内居民企业。

　　(4)2×17年1月1日，甲公司取得丙公司100%的股权，对其形成控股合并(双方合并前不存在关联方关系)，购买日形成合并商誉800万元。2×17年12月31日，甲公司对其进行减值测试，确认商誉减值准备200万元。

　　(5)其他资料：2×17年12月31日，甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元，其期初账面价值为350万元(其中成本450万元，公允价值变损失100万元);甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款25万元;除上述事项外，甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　<1> 、根据资料(1)至资料(3)，计算各项资产2×17年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额;判断是否确认递延所得税，如果不确认，则说明理由，如果确认，则计算出应确认金额。

　　<2> 、计算甲公司2×17年年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额，并编制所得税费用相关会计分录。

　　<3> 、根据资料(4)，判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税影响，并简述理由。