2018年注册会计师会计精选试题及答案（20）_第3页

　　参考答案及解析：

　　不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围;选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。

　　3、答案：A

　　解析：该合并为同一控制下的企业合并，合并日账务处理如下：借：长期股权投资(9000×80%) 7200 贷：股本 (2000×1) 2000 资本公积——股本溢价 5150 银行存款 50

　　4、答案：D

　　解析：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

　　5、答案：D

　　解析：这种情况，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

　　6、答案：D

　　解析：同一控制下的企业合并不会产生商誉。

　　7、答案：A

　　解析：选项A，抵消分录中贷记“少数股东权益”应是6 000万元。合并日的抵消分录和调整分录如下：借：股本 9 000 　　资本公积 3 000 　　盈余公积 6 000 　　未分配利润 12 000 　　贷：长期股权投资 24 000 少数股东权益 (30 000×20%)6 000 借：资本公积 14 400 贷：盈余公积 (6 000×80%)4 800 未分配利润 (12 000×80%) 9 600

　　8、答案：C

　　解析：甲公司应冲减所有者权益=900-1000×80%=100万元，因资本公积余额为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。资本公积不足部分调整留存收益。

　　9、答案：A

　　解析：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

　　10、答案：B

　　解析：购买日为达到控制的日期。

　　11、答案：A

　　解析：非同一控制下的企业合并在购买日应该只编制合并资产负债表;同一控制下的企业合并在合并日应该编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

　　12、答案：A

　　解析：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　13、答案：B

　　解析：合并成本=12000+300=12300(万元)。

　　14、答案：A

　　解析：合并成本=500×3+100×(1+17%)+300=1 917(万元)

　　15、答案：B

　　解析：该合并属于免税合并，所以合并日B公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为1 100万元，计税基础为600万元，应确认递延所得税负债125万元[(1 100-6 00)×25%]。

　　16、答案：B

　　解析：合并商誉=1 917-[2 000-(1 100-600)×25%]×80%=417(万元)。其中“2 000-(1 100-600)×25%”表示考虑递延所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。

　　17、答案：D

　　解析：(1)可辨认净资产公允价值=10000(万元);(2)递延所得税负债=1000×25%=250(万元);(3)考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=10000-250=9750(万元);(4)企业合并成本=10000×10+10=100010(万元);(5)购买日商誉=100010-9750=90260(万元)。

　　18、答案：B

　　解析：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

　　19、答案：A

　　解析：企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉;企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。故选项A正确。

　　20、答案：D

　　解析：在反向购买业务中，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方;未上市公司虽然为法律上的子公司，但其为会计上的购买方。这体现了实质重于形式的要求。

　　21、答案：A

　　解析：甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1 200股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%(1 200/2 000×100%)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1 000万股(1 500÷60%-1 500)，公允价值=1 000×40 = 40 000(万元)，企业合并成本为4亿元。

　　22、答案：A

　　解析：甲公司在编制合并财务报表时，应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。

　　23、答案：A

　　解析：今年教材新增内容，注意掌握。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ADE

　　解析：B项，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并;C项，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

　　2、答案：ABCDE

　　解析：

　　3、答案：ABC

　　解析：选项D，在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来看，其在企业合并前后能够控制的净资产价值在金额上并没有发生变化，合并中不产生新的资产，所以不会确认商誉;选项E，同一控制下的企业合并，合并方对进行企业合并发生的各项直接相关费用应于发生时费用化，计入当期损益，即管理费用中。

　　4、答案：ABCDE

　　解析：按照会计准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以被合并方应享有的被合并方账面所有者权益的份额作为形成股权投资的初始投资成本，会计处理时，应借记“长期股权投资”科目，按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目;以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额相应调整资本公积，不足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润;以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始成本与所发行的股份面值总额之间的差额应调整资本公积，不足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润。

　　5、答案：ACE

　　解析：合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量;合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定。

　　6、答案：AD

　　解析：非同一控制下企业合并中，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。但是由于合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额应确认为商誉。

　　7、答案：ABCE

　　解析：对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。

　　8、答案：CD

　　解析：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的规定，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。

　　9、答案：AE

　　解析：选项A，应分别每一单项交易的成本与该项交易发生时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易产生的商誉，合并财务报表中应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和。选项E，对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，应以合并日被购买方可辨认净资产公允价值为基础持续计算，所以调整的是交易日和购买日之间可辨认净资产公允价值变动，而不是所有者权益账面价值变动。

　　10、答案：ABD

　　解析：母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值;在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积。(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。