2018年注册会计师会计精选试题及答案（16）_第3页

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　2.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”这一开始资本化的条件尚未满足，不能开始借款费用的资本化。

　　3.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 固定资产的入账价值=15+(300+600+600)+1 500×12%×(12-4)/12+1 500×12%×6/12-(24-8)+200=1 909(万元)。

　　4.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。

　　5.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。

　　6.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 ①2005年全年处于资本化期间;

　　②2005年专门借款利息费用=1 000×10%=100(万元);

　　③2005年闲置资金创造的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(万元);

　　④2005年专门借款利息资本化额=100-19.2=80.8(万元)。

　　7.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×8年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×8年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。

　　8.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　9.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　日期 每期资产支出金额 资产支累计金额 闲置借款资金存款利息收入 占用了一般借款的资产支出

　　1月1日 0 0 10 000×0.5%×3 —

　　4月1日 4 000 4 000 6 000×0.5%×3 —

　　7月1日 8 000 12 000 - 2 000

　　10月1日 2 000 14 000 — 2 000

　　(1)计算2008年专门借款利息金额：

　　①资本化期间应付利息金额

　　=10 000×8%×9/12=600(万元)

　　②资本化期间存款利息收入

　　=6 000×0.5%×3 =90 (万元)

　　③资本化金额=600-90=510(万元)

　　(2)计算2008年一般借款利息金额

　　①占用了一般借款资产支出加权平均数

　　=2 000×6/12+2 000×3/12=1 500(万元)

　　②资本化的利息金额=1 500×8%=120(万元)

　　(3)合计：资本化的借款利息金额=510+120=630(万元)

　　10.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　2.

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。

　　3.

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发生来测算，而专门借款的利息支出则不需要。借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩。

　　4.

　　【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

　　5.

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以AB选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以E选项不正确。

　　6.

　　【正确答案】 ACE

　　【答案解析】 A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化;C选项，一般借款的辅助费用应计入当期财务费用;E选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

　　7.

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 根据企业会计准则规定，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，辅助费用和外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

　　8.

　　【正确答案】 ABCDE

　　【答案解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　9.

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求记入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。

　　10.

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。

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