2018年注册会计师《会计》章节练习-收入、费用和利润_第3页

　　三 、综合题

　　1.

　　长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2016年发生如下业务：

　　(1)2016年4月1日接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。2016年4月1日长江公司已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2016年12月31日实际发生成本90万元(均为应付职工薪酬)，预计还将发生成本70万元。2016年长江公司会计处理如下：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(2)2016年10月2日，长江公司与D公司签订合同，向D公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为380万元，其中电梯销售价格为370万元，安装费为10万元，增值税税额为64.6万元。电梯的成本为180万元;电梯安装过程中发生安装费3.5万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;并且安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 183.5

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 444.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　64.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 183.5

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 183.5

　　(3)2016年12月1日，长江公司向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为650万元，增值税税额为110.5万元。该批商品的销售成本为410万元，商品已发出，货款尚未收到。同时协议约定B公司于2017年3月31日之前有权退还该批商品。假定长江公司根据过去的经验，估计该批商品B退货率约为15%。长江公司至2016年12月31日尚未发生退货。长江公司账务处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　(4)2016年12月31日，长江公司向某企业销售自行生产的设备一台，价款为1000万元(不含增值税)，该设备成本为800万元，未计提存货跌价准备。当日商品已发出，货款已收到并开出增值税专用发票。同日长江公司与该企业签订协议，将该设备融资租回，作为管理设备使用。长江公司会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　要求：

　　根据上述材料，逐笔分析、判断长江公司资料(1)至资料(4)中涉及的经济业务的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并作出正确会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.

　　某地方政府于2015年招标一项污水处理工程(BOT)，某股份公司控股的信达公司中标，合同规定该项目于2015年4月开工至2016年12月完工，从2017年1月起投入运营，经营满20年时移交当地政府的有关部门。其他有关条款及2015年至2017年有关交易或事项如下：

　　(1)该建设项目预算总投资6000万元，信达公司提供建造服务，预计工程总成本为5600万元。

　　(2)2015年6月信达公司与A公司签订合同，将污水改造中的截污工程委托A公司承包完成。该合同金额总额为800万元，合同期10个月，信达公司在2015年12月31日按照完工进度向A公司付款，余款在合同完成时支付。2015年12月31日，经测算A公司已完成合同的80%，信达公司按照A公司完工进度支付了合同款。

　　(3)2015年4月1日至12月31日,除支付A公司合同进度款外,信达公司另发生设备采购安装、河堤整治等合同成本2720万元，上述款项已经全部通过银行存款支付，信达公司预计为完成该项目尚需发生成本2240万元(包括应向A公司支付的合同余款);

　　(4)2016年4月10日信达公司向A公司支付余款160万元，2016年度另发生合同费用2080万元，款项已经全部通过银行存款支付，2016年12月31日该项目全部完工。

　　(5)信达公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，2016年12月31日该项工程以6000万元结算。

　　要求：

　　(1)计算2015年和2016年信达公司该项目的完工进度、当年应确认的合同收入及合同成本;

　　(2)编制2015年、2016年信达公司与上述业务有关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3.

　　新华公司为商业企业，2016年1月1日，新华公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。计划规定：办理积分卡的客户在公司消费一定金额时将获得奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)获得某商场的优惠券，奖励积分自授予之日起24个月内有效，过期作废。2016年度甲公司符合授予奖励积分条件的销售额为86000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计86000万分，客户实际使用奖励积分共计25800万分。2016年年末，新华公司估计2016年度授予的奖励积分将有60%被使用。2016年年末新华公司与该商场结算对价并已经用银行存款支付300万元款项。新华公司将由于该项奖励积分兑换取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，不考虑增值税等其他因素影响。

　　要求：分别以下两种情况计算新华公司2016年年末因客户使用奖励积分应确认的营业收入并作出相关会计处理：

　　(1)新华公司与商场协议表明新华公司将代表商场归集对价，每年年末按照奖励积分预计使 用比例的90%与商场结算。

　　(2)新华公司与商场协议表明新华公司将自身归集对价，每年年末按照奖励积分预计使用比例的90%与商场结算。(答案中金额单位用万元表示)

　　4.

　　2015年1月1日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与乙公司签订一项建造合同，合同由A、B两项工程组成。该项合同的A、B两项工程密切相关，需同时交付，工期为1年零9个月。合同规定的总金额为5000万元，甲公司预计工程总成本为4400万元。2015年至2016年甲公司发生的与上述建造合同相关的资料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司将B工程承包给丁公司，合同价款总额为1000万元。

　　(2)截至2015年12月31日，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本为2200万元(其中，领用原材料1800万元，支付工程人员工资400万元)。由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本2400万元(不包括分包给丁公司的部分)。甲公司根据丁公司分包的B工程的完工进度支付了B工程进度款600万元。

　　(3)经商议，2015年12月31日，乙公司书面决议追加合同价款300万元。甲公司与乙公司根据完工进度进行了结算，结算的合同价款为2650万元，并且在当日收到乙公司支付的工程价款2000万元。

　　(4)2016年9月30日，该项工程完工并交付乙公司使用。截至2016年9月30日，累计发生工程成本5500万元(其中，累计领用原材料3800万元，累计支付工程人员工资700万元，累计支付丁公司的合同价款1000万元)，累计工程结算合同价款5300万元，累计实际收到工程价款5000万元。

　　(5)2016年10月1日，甲公司收到乙公司支付的剩余工程款。

　　假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度，不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年度应确认的合同收入、合同费用以及合同毛利，并编制相关会计分录;

　　(2)计算甲公司2015年度因该项合同应确认的资产减值损失，并编制相关会计分录;

　　(3)计算甲公司2016年度应确认的合同收入、合同费用以及合同毛利，并编制相关会计分录。