2018年注册会计师《会计》章节练习-借款费用_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个4 000为4月1日支付4 000万元，所以占用一般借款的金额为4 000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8 000万元，再次占用一般借款4 000万元，占用时间为6个月。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。

　　2007年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款 10 662.1

　　贷：应付债券——面值 10 000

　　应付债券——利息调整 662.1

　　2007年度累计发生建造工程支出4 600万元

　　借：在建工程 4 600

　　贷：银行存款 4 600

　　闲置资金取得投资收益冲减在建工程

　　借：银行存款 760

　　贷：在建工程 760

　　年末计息

　　借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

　　应付债券——利息调整 147.03

　　贷：应付利息 1 000

　　期末在建工程的账面余额=4 600+852.97-760=4 692.97(万元)

　　债券的摊余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(万元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(万元)

　　一般借款第三季度的利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(万元)

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息资本化金额=8 500×1.6%=136(万元)

　　一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 计算累计支出加权平均数时是应该考虑其支付了资金的部分的，根据题目条件只有这部分金额支付了资金，因此只需要这样考虑，即

　　3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。

　　这里是计算3月份的累计支出加权平均数，所以从3月份这个期间分析，它们是从开始就已经发生了，因而计算的权数为30/30。

　　因为自产产品用于在建工程，这里付的钱并不是产品的全部成本和视同销售的增值税，而是产品中的材料成本价款13.5和进项税2.3。3.06的销项税没说支付了，所以不计算在内。这是在计算资产支出，所以要用实际支付的金额算。

　　如果是计算在建工程的成本，那么领用自产产品用于在建工程，要按成本18加上视同销售的增值税3.06来计入在建工程成本。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加权平均数=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(万元);所以甲公司2×11年一般借款利息费用资本化的金额=1 825×8%=146(万元)。

　　所占用一般借款的资本化率

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷[Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)]

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应予资本化的利息金额为：[300×11/12+400×6/12+100×3/12]×8%=40(万元)。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)

　　注意：由于只有一笔一般借款，所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款，这里的400是付款中占用的专用借款的金额，这里是需要扣除掉的。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×(6.7-6.9)=-20(万元)

　　利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)

　　第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=(-20)+(-0.4)=-20.4(万元)。

　　本题分录为：

　　借：长期借款 20

　　应付利息 0.4

　　贷： 在建工程 20.4

　　注意：因为利息是每季度计提的，所以第一季度利息有汇兑差额100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的汇兑差额是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因为利息是在第二季度末计提的，计提利息采用的汇率就是6.7，所以汇率差就是6.7-6.7;在第一季度末时，已经将汇率调整为3月31日的汇率，所以第二季度的汇兑损益要用第二季度末的汇率6.7减去第一季度末的汇率6.9.

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=500×(7.0-7.1)+500×10%×3/4×(7.0-7.1)=-53.75(万元人民币)

　　注意：因为本题每季度末计提利息，按季度计算汇兑差额。第一、二、三季度都在季度末已经计算过汇兑差额，12月31日只计算第四季度即可。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 外币专门借款在资本化期间内的本金、利息的汇兑差额，均应该资本化，其资本化金额不与资产支出挂钩。专门借款与资本支出不挂钩，就是说在计算借款费用资本化金额时不考虑其资本支出的多少，直接以专有借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　比如：借入一笔专门借款100万元，在建工程实际领用了20万元，我们不用考虑只计算20万元的利息资本化，而要按照100万元为基础计算利息资本化金额，是否支出了都不用考虑。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 专门借款资本化金额=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(万元);一般借款资本化金额=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(万元)。因此2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用=44+10=54(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2014年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)

　　【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应予资本化的专门借款利息费用=4000×5%×3/12=50(万元);占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元);应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元);故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化的条件

　　借款费用开始资本化的时点必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。选项A符合条件;选项B没有承担带息债务、资产购建活动没有开始，不符合开始资本化时点的条件;选项C资产的购建尚未开始，所以不符合开始资本化时点的条件;选项D购入的是原材料，生产的存货当月可以完工，没有经历相当长的时间，不属于符合资本化条件的资产，其费用不应当资本化。

　　承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C中的情况，借款费用暂停资本化还需要同时满足这部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(万元)，费用化期间的闲置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(万元)。

　　因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额=800×6%×8/12-6=26(万元)，费用化金额=800×6%×4/12-3.2=12.8(万元)，本年应确认的借款费用闲置资金的收益=6+3.2=9.2(万元)。

　　参考分录：

　　借：在建工程 26

　　财务费用 12.8

　　银行存款 9.2

　　贷：应付利息 48

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33万元。

　　2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化;选项D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，专门借款在资本化期间的利息费用减掉短期投资收益的金额应该资本化;选项C，一般借款资本化金额计算时不用考虑短期投资收益。

　　注意：(1)债券在计算利息费用时采用的是其摊余成本与实际利率的乘积。

　　(2)一般借款不考虑限制资金的投资收益，因为一般借款是没有指定具体用途的，所以其并不一定就只用于这项工程，因此不能从该项工程占用了多少一般借款来判断一般借款有多少是被闲置的，那么在计算资本化利息时是不需要考虑一般借款产生的闲置资金的收益。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用开始资本化时点的确定。

　　选项B，并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。

　　注意：(1)这里说的“资产支出”指的是企业以现金、非现金资产、承担带息债务等形式所发生的支出是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

　　(2)为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出。

　　(3)计提工人的福利费不属于发生资产支出。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项C不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务，选项A正确;借款费用已经发生不是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，还包括相关的一般借款已经占用，选项B不正确;企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确;借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。

　　应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不仅仅是持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项BC是不正确的。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 资产支出与占用一般借款的情况如下(单位：万元)：

日期	资产支出	资产支出累计	存款利息	占用一般借款
1月1日	0	0	7500×0.25%×3＝56.25	—
4月1日	3000	3000	4500×0.25%×2＝22.5	—
6月1日	1500	4500	3000×0.25%×1＝7.5	—
7月1日	4500	9000	—	1500
10月1日	1000	—	—	1000

　　①专门借款：应付利息金额=7500×6%=450(万元)，其中：费用化期间(1～3月)应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50(万元)、资本化期间(4～12月)应付利息金额=7500×6%×9/12=337.50(万元);专门借款的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25(万元)，其中：费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=7500×0.25%×3=56.25(万元)、资本化期间(4～12月)内取得的利息收入=86.25-56.25=30(万元);资本化金额=337.5-30=307.5(万元);费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)。②一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×6/12+1000×3/12=1000(万元);占用的一般借款资本化率=8%;一般借款应予资本化的利息金额=1000×8%=80(万元);一般借款应付利息金额=5550×8%=444(万元);一般借款应予费用化的利息金额=444-80=364(万元)。③合计金额：资本化的借款利息金额=307.5+80=387.5(万元);费用化的借款利息金额=56.25+364=420.25(万元)。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查知识点：符合资本化条件的资产。

　　满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　12、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：借款费用概述。

　　选项A，专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款有明确的用途;选项D，专门借款不一定是专门从银行借入的款项，也可能是其他途径取得的。

　　发行债券一般用于专门用途，所以可以作为专门借款。

　　发行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的专门用于资产的带息借款也属于专门借款。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。计提利息是按照面值乘以票面利率计算出来的。实际利息费用是根据摊余成本乘以实际利率计算出来的。计提的利息是属于借款费用的，还有溢价折价的摊销，是属于借款费用的。溢价折价的摊销指的不是实际利率费用的金额，而是利息调整的摊销金额。

　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。摊销的借款手续费用就是借款辅助费用的一部分，也是属于借款费用的。由于借款手续是计入借款初始确认金额的，随同溢折价一并摊销。

　　依据：2015年教材第十八章第334~335页。

　　14、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是符合资本化条件的资产。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 借款费用资本化期间为：2012年1月1日-2013年2月28日。(1分)

　　停工期间不应该暂停资本化。理由：停工为质量检查，属于正常停工，不应暂停资本化。(1分)

　　【正确答案】 专门借款2012年闲置资金取得的投资收益金额=(1000-930)×0.8%×2=1.12(万元)(1分)

　　专门借款2012年应予以资本化的金额=1 000×8%-1.12=78.88(万元)(1分)

　　【正确答案】 2012年一般借款资本化率=(1 500×9%+1 200×6%×6/12)/(1 500+1 200×6/12)=8.14%(1分)

　　2012年一般借款支出加权平均数=230×10/12+320×6/12+340×1/12=380(万元)

　　2012年一般借款资本化金额=380×8.14%=30.93(万元)(1分)

　　2012年一般借款费用化金额=1 500×9%+1 200×6%×6/12-30.93=140.07(万元)(1分)

　　【正确答案】 甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录为：

　　借：在建工程(78.88+30.93)109.81

　　应收利息1.12

　　财务费用140.07

　　贷：应付利息(1 500×9%+1 200×6%×6/12+1 000×8%)251(3分)

　　【正确答案】 甲公司2013年应该资本化的专门借款利息金额=1 000×8%×2/12=13.33(万元)(0.5分)

　　2013年一般借款资本化率=(1 500×9%+1 200×6%)/(1 500+1 200)=7.67%(0.5分)

　　2013年一般借款支出加权平均数=230×2/12+320×2/12+340×2/12=148.33(万元)(0.5分)

　　2013年一般借款资本化金额=148.33×7.67%=11.38(万元)(0.5分)

　　固定资产的入账价值=900+30+300+320+340+109.81+(13.33+11.38)=2 024.52(万元)(0.5分)

　　2013年应计提的折旧=(2 024.52-24.52)×6/21×10/12=476.19(万元)(0.5分)

　　计提折旧的分录为：

　　借：制造费用476.19

　　贷：累计折旧476.19(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

	支出	累计支出	专门借款存款利息	占用了一般借款
1月1日	0	0	5 000×3%×1/12＝12.5（0.5分）	—
2月1日	6 800	6 800（0.5分）	—	1 800（0.5分）
3月1日	4 500	11 300（0.5分）	—	4 500
10月1日	1 200	12 500（0.5分）	—	1 200（0.5分）

　　【答案解析】 (1)一般借款不需要考虑其闲置资金利息收益。

　　(2)如果只存在一笔一般借款，那么一般借款资本化率就是该笔借款的利率，如果工程借入了2笔以上的一般借款，不论是否实际使用，都要计算一般借款的年资本化率。也就是说资本化率和资本化期间与一般借款的支出额一点关系也没有。资本化率的计算只与借款的借入时间有关。

　　【正确答案】 ①应付利息=5 000×5%=250(万元)(0.5分)

　　其中：资本化期间应付利息=250×7/12=145.83(万元)

　　费用化期间应付利息=250×5/12=104.17(万元)

　　②存款利息收入=5 000×3%×1/12=12.5(万元)(0.5分)

　　③资本化金额=145.83(万元)(0.5分)

　　④费用化金额=104.17-12.5=91.67(万元)(0.5分)

　　【答案解析】 (1)本题中2月1日5 000万元专门借款已全部支出，暂停期间不存在闲置资金，也就没有闲置资金收益。

　　(2)本题因为从2月开始才有资产支出，所以资本化开始的时间是2月1日，1月份属于费用化期间，所以当年的费用化期间是1、4、5、6、7共计5个月。

　　【正确答案】 累计资产支出加权平均数=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%(0.5分)

　　资本化金额=3 600×5.77%=207.72(万元)(0.5分)

　　应付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (万元)(1分)

　　费用化金额=562.5-207.72=354.78(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)在计算累计资产支出加权平均数时需要考虑暂停资本化的时间段。

　　(2)在存在两笔以上一般借款的情况下，借入的款项均计入银行存款中，实际使用时，无法判断究竟用的是哪一笔的款项，所以要合在一起计算一个加权平均利率，而这个加权平均利率就是资本化率。

　　【正确答案】 资本化金额=145.83+207.72=353.55(万元)(1分)

　　费用化金额=91.67+354.78=446.45(万元)(1分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：在建工程 353.55

　　银行存款 12.5

　　财务费用 446.45

　　贷：应付利息(250+562.5)812.5(2分)

　　【答案解析】 专门借款在资本化期间的闲置资金利息收入，是冲减在建工程的，基本分录为：

　　借：应收利息或银行存款

　　贷：在建工程

　　【正确答案】 ①应付利息=5 000×5%=250(万元)

　　②资本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(万元)(1分)

　　③费用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(万元)(1分)

　　【答案解析】 本小题计算的是专门借款的资本化、费用化金额，而专门借款在2011年发出第一笔支出6800万元时就已经全部使用完毕了，那么在20×2年的资本化和费用化金额时就没有闲置的专门借款了，也就不需要考虑闲置资金的收益了。

　　【正确答案】 累计支出加权平均数=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(万元)

　　一般借款加权平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%(0.5分)

　　资本化金额=7 325×5.71%=418.26(万元)(0.5分)

　　应付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(万元)

　　费用化金额=600-418.26=181.74(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)本小题中，累计资产支出已经考虑了本年资本化的时间9个月这个因素的影响了，因此这里直接用年资本化率计算就可以，不需要再考虑时间权数。

　　(2)本小题中，至2011年10月1日，一般借款7 500就已经全部用于工程建造了，所以2012年1月至2012年9月30日完工前，这部分资金还是被占用的，所以这部分资金的累计支出加权平均数就是7 500×9/12。

　　(3)本小题中两笔一般借款的金额合计是10 500万元，7月1日支出的500万元中有400万元超出了一般借款的金额，应视为占用自有资金，不能参与计算。所以是100×3/12。

　　【正确答案】 资本化金额=187.5+418.26=605.76 (万元)(0.5分)

　　费用化金额=62.5+181.74=244.24 (万元)(0.5分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：在建工程 605.76

　　财务费用 244.24

　　贷：应付利息(250+600)850(1分)