2018年注册会计师考试自测题及答案（4）_第4页

　　参考答案及解析：

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：D

　　解析：或有事项具有以下的特征：(1)由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。(2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。(3)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　2、答案：B

　　解析：A选项属于“可能”，选项B属于“很可能”，C选项属于“基本确定”，D选项属于“极小可能”。

　　3、答案：C

　　解析：由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、经营亏损等事项，不属于或有事项，所以选项A不正确;或有事项在满足一定条件时应确认预计负债，这时就没有或有负债了，因此选项B不正确;或有事项发生时，将对企业产生有利影响还是不利影响难以确定，不一定就是产生不利影响的事项才形成或有事项，所以D不正确。

　　4、答案：D

　　解析：由于或有事项相关的义务同时符合三个条件，因此企业应将其确认为负债：(90+120)÷2+3=108(万元)。

　　5、答案：A

　　解析：甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认的三个条件，应确认的负债金额为30万元。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于该补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为30万元.

　　6、答案：D

　　解析：符合或有事项确认的三个条件，应当确认为预计负债;担保损失具有偶发性，应当作为营业外支出。

　　7、答案：B

　　解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　8、答案：B

　　解析：甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-1=11(万元)。

　　9、答案：C

　　解析：该项合同变为亏损合同，应确认的损失=100×4-100×2=200(万元)

　　10、答案：C

　　解析：20×7年年末甲公司应确认的预计负债金额 =5000×1%×10%+5000×(3%+5%)/2×5%+5000×(8%+10%)/2×2%=24(万元)

　　11、答案：D

　　解析：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　12、答案：B

　　解析：因为从第三方得到补偿基本上可以确定，所以这里30万的赔偿也需要进行确认。

　　13、答案：B

　　解析：一审判决结果表明甲股份有限公司因诉讼已经承担了一项现时义务，甲公司应在一审判决日确认一项负债;甲公司反诉乙并有充分的理由说明很可能胜诉，甲在12月31日应在报表附注中作出披露。

　　14、答案：C

　　解析：第一季度末应确认的产品质量保证金额=5000×0.2×(0.02+0.03)÷2=25(万元);第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为=100-20+25=105(万元)。第二季度末应确认的产品质量保证金额=8000×0.2×(0.02+0.03)÷2=40(万元)，第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为=105-60+40=85(万元)。

　　15、答案：B

　　解析：企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。

　　16、答案：A

　　解析：根据新的或有事项准则，对于亏损合同在满足规定条件时应确认为预计负债，具体到本题应作如下账务处理：借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 ;等将来商品制造完工时：借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000。

　　17、答案：B

　　解析：当未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债进行充分披露可能对企业产生重大不利影响时，企业可以只披露形成的原因。

　　18、答案：C

　　解析：2009年末甲公司应确认的负债金额=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1000=2.5(万元)

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ABCDE

　　解析：

　　2、答案：ABCD

　　解析：选项E，在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，并不影响预计负债的计量。

　　3、答案：ACD

　　解析：B的说法显然和A相矛盾。E选项是关于或有负债的表述。

　　4、答案：BD

　　解析：或有资产和或有负债都不满足确认为资产和负债的条件，在资产负债表中是不确认的，选项B不正确;或有事项有可能给企业带来有利的影响，也有可能带来不利的影响，选项D不正确。

　　5、答案：BCD

　　解析：或有事项是由过去的交易或者事项形成的，未来可能发生的事项，不属于企业会计准则规范的或有事项，所以B不正确;待执行合同不属于企业会计准则规范的内容，但是待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项，所以C不正确;公司代位偿付债务，是属于现实确定的事项，而不是或有事项，所以D不正确。

　　6、答案：ADE

　　解析：企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数是该范围上下限金额的平均数，选项A正确;如果所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同，则涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定，选项D正确;涉及多个项目的，最佳估计数按各种可能发生的金额以及发生的概率计算确定，选项E正确。

　　7、答案：ABCE

　　解析：或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露。

　　8、答案：ACD

　　解析：如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确;如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。

　　9、答案：CDE

　　解析：企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除;或有事项确认为资产的前提之一是企业已确认过预计负债。

　　10、答案：ABC

　　解析：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

　　11、答案：BCE

　　解析：将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。因债务担保产生的或有负债应在会计报表中披露，因此选项E正确。

　　12、答案：ABC

　　解析：重组事项是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。选项D、E为债务重组。

　　13、答案：BC

　　解析：选项A不符合资产确认的条件，应作为或有资产在会计报表中披露，故选项A错误;选项B和选项C正确;选项D，“可能”无法支付的担保，不符合负债的确认条件，不能确认为负债;选项E，在涉及未决诉讼的情况下，如按要求披露全部或部分信息，预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的性质以及没有披露的事实和原因。

　　14、答案：ABCE

　　解析：在2009年末，该不可撤销合同的成本大于收入，已经变为亏损合同，且存在标的资产，所以甲企业应当对其产品进行减值测试，计提减值准备，其金额为10×(12-10)。故B、C正确，但本题中亏损超过了减值损失，应将超过的部分20万元确认为预计负债，故D错。确认预计负债会计处理如下：借：营业外支出 20 贷：预计负债 (10×2)20 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：预计负债 20 贷：库存商品 20 这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，应已经将损失反映在当期的损益中了。

　　15、答案：BDE

　　解析：A项中，可能导致经济利益流入的话，就不应该披露;C项中，或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。

　　16、答案：AC

　　解析：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。(2)该重组计划已对外公告。

　　17、答案：AC

　　解析：待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债，所以B选项的叙述不准确。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，所以D不正确。或有资产的发生概率在达到很可能状态时，应予报表披露，所以E不正确。

　　18、答案：AD

　　解析：选项B，补偿金额在基本确定收到时作为资产单独确认;选项C，极小可能导致经济利益流出企业的，不应披露。

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：(1)编制会计分录。

　　在资产负债表日甲公司未确认损失;在日后期间满足确认负债的条件，应确认预计负债：

　　借：以前年度损益调整(调整营业外支出) 3060(5100×60%)

　　贷：预计负债 3060

　　借：递延所得税资产 1009.8(3060×33%)

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 1009.8

　　借：利润分配——未分配利润 2050.2

　　贷：以前年度损益调整 2050.2

　　借：盈余公积——法定盈余公积 205.02

　　贷：利润分配——未分配利润 205.02

　　(2)甲公司对上述或有事项应进行披露。

　　本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于2009年5月到期，该借款系由乙公司于2006年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息5100万元提供60%的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。2010年3月5日，法院做出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未做出终审判决。

　　理由如下：在未决诉讼情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无须披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。

　　2、答案：

　　解析：事项(1)：

　　借：营业外支出 (50×2)100

　　贷：预计负债 100

　　事项(2)：

　　借：管理费用 10

　　营业外支出 (4000+5000×0.0005×360)4900

　　贷：预计负债 4910

　　事项(3)：

　　借：管理费用 3

　　营业外支 80

　　贷：预计负债 83

　　事项(4)：

　　借：其他应收款 100

　　贷：营业外收入 100

　　事项(5)：不需要编制会计分录。大华公司根据法律顾问的专业判断，有充分的理由说明很可能在未决仲裁中获胜，这意味着大华公司承担的现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，因此不需要确认负债。

　　事项(6)：

　　借：管理费用8

　　营业外支出555

　　贷：预计负债563

　　由于很可能败诉，从而导致大华公司对T公司的反诉也可能败诉。但如对此作充分披露，则很可能对大华公司造成重大不利影响。为此，大华公司在2009年12月31日的资产负债表附注中应披露或-有事项如下：

　　“2009年10月5日，T公司状告本公司研发、生产并销售的新型电子产品侵犯了其专利权，要求赔偿500万元。本公司对此提出了反诉。截至2009年12月31日，相关诉讼尚在审理当中。”

　　3、答案：

　　解析：(1)甲机床

　　第一季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(甲机床) 40000

　　贷：银行存款 20000

　　原材料 20000

　　应确认的产品质量保证负债金额=400×50000×(0.01+0.015)÷2=250000元。

　　借：销售费用——产品质量担保 250000

　　贷：预计负债——产品质量担保(甲机床) 250000

　　第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=240000+250000-40000=450000元。

　　第二季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(甲机床) 400000

　　贷：银行存款 200000

　　原材料 200000

　　应确认的产品质量保证负债金额=600×50000×(0.01+0.015)÷2=375000元。

　　借：销售费用——产品质量担保 375000

　　贷：预计负债——产品质量担保(甲机床) 375000

　　第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=450000+375000-400000=425000元。

　　第三季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(甲机床) 360000

　　贷：银行存款 180000

　　原材料 180000

　　应确认的产品质量保证负债金额=800×50000×(0.01+0.015)÷2=500000元。

　　借：销售费用——产品质量担保 500000

　　贷：预计负债——产品质量担保(甲机床) 500000

　　第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=425000+500000-360000=565000元。

　　第四季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(甲机床) 700000

　　贷：银行存款 350000

　　原材料 350000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50000×(0.01+0.015)÷2=437500元

　　借：销售费用——产品质量担保 437500

　　贷：预计负债——产品质量担保(甲机床) 437500

　　第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=565000+437500-700000=302500元。

　　(2)乙机床

　　第一季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(乙机床) 20000

　　贷：银行存款 10000

　　原材料 10000

　　应确认的产品质量保证负债金额=5×400000×(2%+4%)÷2=60000元。

　　借：销售费用——产品质量担保 60000

　　贷：预计负债——产品质量担保(乙机床) 60000

　　第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=50000+60000-20000=90000元。

　　第二季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(乙机床) 40000

　　贷：银行存款 20000

　　原材料 20000

　　应确认的产品质量保证负债金额=2×400000×(2%+4%)÷2=24000元。

　　借：销售费用——产品质量担保 24000

　　贷：预计负债——产品质量担保(乙机床) 24000

　　第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=90000+24000-40000=74000元

　　第三季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(乙机床) 20000

　　贷：银行存款 10000

　　原材料 10000

　　第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=74000-20000=54000元。

　　第四季度：

　　发生产品质量保证费用：

　　借：预计负债——产品质量担保(乙机床) 10000

　　贷：银行存款 5000

　　原材料 5000

　　至2002年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债——产品质量担保(乙机床)”余额冲销。

　　借：预计负债——产品质量担保(乙机床) 44000(54000-10000)

　　贷：销售费用 44000

　　第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=54000-10000-44000=0元。

　　4、答案：

　　解析：(1)～(4)项合同都属于亏损合同

　　(1)租期尚有7年，履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同，预计亏损金额=200-80=120万元，折现=120×5.7864=694.37万元

　　借：营业外支出 694.37

　　贷：预计负债 694.37

　　(2)按期交货利润=(6-4)×300=600万元，延期交货利润=(4-5)×700=-700万元，若违约支付违约金=6×700×30%=1260万元，据此应确认为亏损合同，预计亏损=700-600=100万元;

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100

　　(3)预计利润=200×20%-(7.8-7.5)×(300-100)=-20万元，说明履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同，

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债 20

　　(4)商品已经存在，合同部分可变现净值=(0.12-0.03)×500=45万元，合同部分成本=0.11×500=55万元，说明履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同。但是因商品已经存在应确认为跌价。

　　合同部分跌价准备=55-45=10万元，

　　非合同部分跌价准备=[0.11-(0.10-0.03)]×100=4万元

　　借：资产减值损失 14

　　贷：存货跌价准备 14

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