2018年注册会计师考试自测题及答案（4）_第3页

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、甲公司拥有乙公司10%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的90%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计5000万元于2009年5月到期。该借款系由乙公司于2006年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。2010年3月5日，法院做出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未做出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为80%，即预计担保损失为3060万元。甲公司所得税率为33%. 要求：(1)编制甲公司2009年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(假设甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损失作为暂时性差异处理;甲公司按净利润10%提取法定盈余公积)。(2)指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露，若需要披露，请简要写出应披露的内容及披露的理由(本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)。

　　2、大华公司为上市公司，2009年发生的有关事项及其账务处理如下： (1)大华公司2009年12月31日，接到市政府通知，大华公司所处地区统一市政规划，要求大华公司迁址。2007年1月1日与A租赁公司签订一份不可撤销合同，采用经营租赁方式租人一台设备，租期5年，每年年末支付租金50万元。租赁期开始日为2007年1月1日，设备已经投入生产，产生的产品当年开始盈利。2009年12月31日，大华公司预计该产品销量逐年递减，加之宏观政策调整该公司决定停产该产品。由于该设备无法转租，因此经营租赁合同变为亏损合同，按规定2010、2011年应继续支付租金。 (2)2009年11月8日，B商业银行向当地人民法院提起诉讼，要求大华公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计5500万元及贷款逾期期间每天万分之五的罚息。该事项起因于2007年1月1日，大华公司与其于公司D公司、B商业银行签订贷款担保合同，合同约定：D公司自B商业银行取得5000万元贷款，年利率为5%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，剩余部分贷款的本息、贷款逾期期间每天万分之五的罚息(全年按照360天计算)由大华公司代为偿还。2009年1月1日，该项贷款到期，但D公司由于投资决策失误导致生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向B商业银行偿还到期贷款本金和利息。为此，该B商业银行要求大华公司履行担保责任。大华公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后预计赔偿贷款本金和贷款期间的利息金额为4000万元、每天万分之五的罚息和诉讼费用10万元。至2009年12月31日。当地人民法院对该B商业银行提起的诉讼尚未作出判决。 (3)2009年11月16日，大华公司获知F公司已向当地人民法院提起诉讼。该事项起因于大华公司侵犯了F公司的专利技术，F公司要求法院判令大华公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费100万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。大华公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2009年12月16日停止生产该专利技术产品，并与F公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，F公司同意大华公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求大华公司赔偿100万元，大华公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，100万元的专利技术费过高，大华公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向F公司支付专利技术费80万元并承担诉讼费用3万元。至2009年末，有关调解仍在进行中。 (4)2008年12月1日，大华公司与G装修公司(以下简称G公司)签订合同，由G公司为大华公司新购买的写字楼进行内部装修，装修期为3个月，合同总价款5000万元。该合同约定装修用材料必须符合质量、必须遵守大华醛不得超标等环保要求。装修工程开始时大华公司预付G公司3000万元，装修工程全部完成验收合格后支付1500万元，余款500万元为质量保证金。该装修工程开始，大华公司支付了3000万元工程款。2009年3月15日，G公司告知大华公司，称该装修工程完成，要求大华公司及时验收。2009年3月20日，大华公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量问题，特别是大华醛严重超标，不符合环保要求。为此，大华公司决定不予支付剩余工程款，并要求G公司赔偿新购买的写字楼无法按时开业造成的损失500万元。G公司不同意赔偿，大华公司于2009年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求G公司赔偿500万元损失。2009年12月25日，当地人民法院判决G公司向大华公司赔偿损失100万元，免除大华公司支付剩余工程款的责任。G公司对判决结果无异议，承诺立即支付100万元赔款(根据G公司财务状况判断，其支付上述款项不存在闲难)。但大华公司不服，认力应当至少向G公司索取300万元赔偿，遂向中级人民法院提起上诉。至2009年末，中级人民法院尚未对大华公司的上诉进行判决。 (5)大华公司2009年12月21日收到中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁答辩书。该事项起因于2009年2月16日，大华公司与H外商投资企业签订了一项价值3800万美元的商品销售协议，约定5个月之后到约定港口交货。因H外商投资企业中途临时变更港口，至2009年7月16日，大华公司尚未能将商品发往约定的港口。于是H外商投资企业认为大华公司违约，应当赔偿其损失1000万美元，而大华公司认为延期交货的主要责任在于H外商投资企业。双方协商不成，H外商投资企业于2009年12月20日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁。至2009年12月31日，中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。大华公司根据法律顾问的专业判断，有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜。 (6)2009年10月5日，T公司向法院提起诉讼状告大华公司侵犯了其专利权。该事项起因于大华公司于2009年6月开发出一种新型电子产品，正处在试销阶段。据消费者的调查反馈结果和专家的预测，对产品的市场前景非常看好。但是，T公司从市场上购得大华公司试销的新型电子产品经分析测试后认为，大华公司试销的产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，而此前，大华公司并未征得其同意。为此，2009年10月5日，T公司向法院提起诉讼，状告大华公司侵犯了其专利权，要求大华公司立即停止产品的试销并向T公司一次性支付使用费500万元。大华公司认为其研发的新型电子产品并未侵犯T公司的专利权，并于2009年10月26日向法院反诉T公司侵犯了其名誉权，要求乙公司公开道歉，并赔偿损失1000万元。2009年12月31日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见认为新型电子产品很可能侵犯了T公司的专利权，如果败诉估计一次性支付使用费550～560万元并承担诉讼费用8万元;而且反诉T公司侵犯其名誉权也可能难以胜诉。直到2009年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。要求：根据事项(1)～(6)编制有关会计分录，其中事项(6)需要写明应披露的内容。

　　3、远洋公司为机床生产和销售企业。2009年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，远洋公司作出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，远洋公司免费负责保修(含零部件更换);对乙机床，远洋公司作出承诺;机床售出后半年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，远洋公司免费负责保修(含零部件更换)。远洋公司2009年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。远洋公司2009年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为4万元，40万元，36万元和70万元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。远洋公司于2009年第一季度销售乙机床5台，第二季度销售乙机床2台，乙机床每台售价为40万元，乙机床于第二季度末停止生产和销售，根据以往的经验，乙机床发生的保修费一般为销售额的2%～4%之间，远洋公司2009年四个季度乙机床实际发生的维修费用分别为2万元、4万元、2万元和1万元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定2008年12月31日，“预计负债——产品质量担保(甲机床)”科目年末余额为24万元。“预计负债——产品质量担保(乙机床)”科目年末余额为5万元。要求：(1)对甲机床：分别每个季度完成： ①编制发生产品质量保证费用的会计分录; ②应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录; ③计算每个季度末“预计负债——产品质量担保”科目的余额。(2)对乙机床：分别每个季度完成： ①编制发生产品质量保证费用的会计分录; ②应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录;③计算每个季度末“预计负债——产品质量担保”科目的余额。

　　4、甲公司2009年有如下业务：(1)2008年12月与乙公司签订合同，从2009年1月1日采用经营租赁方式租入商业用房年租金200万元，租期8年，合同不可撤销，由于该房所处位置不适合商用，甲公司董事会2009年10月作出安排从2010年1月1日起将该房产另行安排使用，预计每年从该房产获得80万元现金流入;假设甲公司会计政策表明企业在确定最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，甲公司本例实际利率5%，已知5%、6~8年期的年金现值系数分别=5.0757，5.7864，6.4632。(2)甲公司2009年8月与丙公司签订合同，将在2010年1月销售1000吨商品给丙公司，甲公司该商品每吨成本估计为4万元，合同售价为每吨6万元;甲公司如发生无法交货的情况应支付未交货部分合同金额的30%作为违约金，如延期交货则将推迟交货部分售价调整为每吨4万元。2009年11月，甲公司因安全问题被要求停产整顿，估计只能按期提供库存300吨商品，其余700吨估计在2010年3月交货，同时延期交货的商品成本预计上升为每吨5万元。(3)甲公司2009年5月与丁公司签订承包某境外工程的合同，合同从2009年7月至2010年6月完成，合同金额为300万美元，合同不得中止，合同签订后丁公司预付100万美元工程款，其余款项工程完工支付。甲公司按照合同签订时1美元=7.8元人民币的汇率计算该合同可获得200万元人民币的利润。截至2009年12月31日，由于施工难度超过预期使得施工成本上升，利润已经比预期下降80%，人民币升值使得汇率从1美元=7.8元人民币调整为1美元=7.5元人民币。(4)甲公司2009年10月与戊公司签订不可撤销合同，从2009年12月起至2010年5月每月向戊公司提供100件某商品，售价每件0.12万元，市场售价每件0.10万元，截至2009年12月31日已经完成100件供货，尚有600件库存商品每件单位成本为0.11万元，每件销售税费为0.03万元。要求：分析上述合同是否为亏损合同，如果是亏损合同作出相关会计处理。