2018年注册会计师考试《会计》试题及答案（8）_第3页

　　参考答案：

　　1. [答案]C

　　[解析](1)存货的可变现净值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(万元)

　　(2)存货成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(万元)

　　(3)期末“存货跌价准备”科目余额=360-234=126(万元)

　　(4)期末计提的存货跌价准备=126-45+45×(600/1 800)=96(万元)

　　2. [答案]B

　　[解析]账面价值=360-126=234(万元) 计税基础=360万元 可抵扣暂时性差异累计额=360-234=126(万元) “递延所得税资产”科目余额=126×25%=31.5(万元) “递延所得税资产”科目发生额=31.5-11.25=20.25(万元)

　　3. [答案]A

　　[解析]营业税是为换出资产发生的，不是为换入资产发生的，所以不影响换入资产的入账价值，而是计入换出资产的处置损益。

　　4. [答案]D

　　[解析]两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，故昌盛、锦秋公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 ①昌盛公司： 换入的股票投资成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值-补价)+支付的相关税费=9 600(万元)。 当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(万元)。 昌盛公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产 9 600 银行存款 400 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧　4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：营业税金及附加　500(10 000×5%) 贷：应交税费--应交营业税 500 ②锦秋公司： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值+补价)+支付的相关税费=10 000(万元); 当期损益=换出资产公允价值-换出资产的账面价值=9 600-8 000=1 600(万元)。 锦秋公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产　8 000 银行存款 400 投资收益 1 600

　　5. [答案]C

　　[解析]20×9年1月1日，东海公司取得的对南洋公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。 20×9年3月2日，南洋公司发放20×8年度现金股利，东海公司会计处理为： 借：银行存款　50 贷：投资收益 50 所以，20×9年底长期股权投资的账面价值=1 000(万元)。

　　6. [答案]B

　　[解析]20×9年1月1日，初始投资成本=1 000(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为9 500×10%=950(万元)，产生商誉=1 000-950=50(万元);2×10年1月5日，东海公司追加投资20%的股权，投资成本=2 500+10=2 510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=13 000×20%=2 600(万元)，产生负商誉=2 600-2 510=90(万元)。综合考虑来看，东海公司于追加投资日2×10年1月5日应确认的营业外收入=90-50=40(万元)

　　7. [答案]D

　　[解析]2006年1月1日购入该项无形资产的入账价值=810+90=900(万元)，选项A正确;2006年12月31日摊销额=900÷6=150(万元)，选项B正确;2007年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元)，选项C正确;2009年12月31日计提无形资产减值准备=375-375÷4×2-160=27.5(万元)，选项D不正确。

　　8. [答案]C

　　[解析]2010年3月1日持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，选项A正确;2010年无形资产摊销的金额=160÷2×2/12=13.33(万元)，无形资产账面价值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(万元)，选项B正确;公允价值减去处置费用=130-130×5%=123.5(万元)，需要调整账面价值，即计提资产减值准备的金额=146.67-123.5=23.17(万元)，选项C不正确;2010年4月1日，处置价款130减去无形资产的账面价值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)减去营业税130×5%的金额为0，所以处置损益为零，选项D正确。

　　9. [答案]B

　　[解析]选项B，对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于采用新政策。

　　10. [答案]B

　　[解析]选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8 000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42 000万元，计税基础是42 000万元，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税,并且原采用应付税款法，也未确认递延所得税，所以正确; 选项B，多次交易形成合并的情况下，按《企业会计准则解释第4号》的规定，不再进行追溯调整，不需要调整B公司原投资的账面价值，也不需要调整期初留存收益，不确认递延所得税，所以不正确; 选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75%=225(万元)，所以正确; 选项D属于会计估计变更，不需要追溯调整。

　　11. [答案]B

　　[解析]

　　12. [答案]C

　　[解析]销售折让，应在2009年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。

　　13. [答案]C

　　[解析]2008年末： 账面价值=500-500/5=400 (万元) 计税基础=500-500×2/5=300 (万元) 应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元) 2009年末： 账面价值=500-500/5×2=300(万元) 计税基础=300-300×2/5=180(万元) 资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元。 递延所得税负债余额=120×25%=30(万元) 递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)

　　14. [答案]A

　　[解析]因不存在非暂时性差异等特殊因素，确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。

　　15. [答案]A

　　[解析]应确认的商誉=2 000-1600×80%=720(万元)

　　16. [答案]A

　　[解析]应调整的资本公积金额=220-1800×12%=4(万元)

　　17. [答案]D

　　[解析]少数股东权益=1 800×(1-80%-12%)=144(万元)

　　18. [答案]D

　　[解析]题目条件中说明“20×9年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利”，所以2×10年乙公司应按照8%计算应收取的利息，所以选项C正确，D不正确。

　　19. [答案]C

　　[解析]甲公司债务重组后确认的负债包括“应付账款——债务重组”与“预计负债”，金额是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。

　　20. [答案]D

　　[解析]某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。