2018年注册会计师考试会计章节试题:负债和所有者权益_第2页

　　多选题：

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2014年1月对该项业务的会计处理，不正确的有( )。

　　A.借：管理费用 117

　　贷：应付职工薪酬 117

　　B.借：应付职工薪酬 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　C.借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　D.借：管理费用 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　E.借：管理费用 80

　　贷：库存商品 80

　　【答案】 DE

　　2.关于可转换公司债券，下列说法中不正确的有( )。

　　A.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的账面值进行分摊

　　B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　【答案】ADE

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券——可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　3.关于可转换公司债券，下列说法中正确的有( )。

　　A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目

　　【答案】 BC

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券(可转换公司债券)”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　4.甲公司于2015年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权,公允价值为5000元，根据该期权合同，乙公司有权在2016年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股，每股面值1元。

　　其他有关资料如下：

　　(1)合同签定日 2015年2月1日

　　(2)行权日(欧式期权) 2016年1月31日

　　(3)2015年2月1日每股市价 100元

　　(4)2015年12月31日每股市价 104元

　　(5)2016年1月31日每股市价 104元

　　(6)2016年1月31日应支付的固定行权价格 102元

　　(7)期权合同中的普通股数量 1000股

　　(8)2015年2月1日期权的公允价值 5000元

　　(9)2015年12月31日期权的公允价值 3000元

　　(10)2016年1月31日期权的公允价值 2000元

　　假定不考虑其他因素，回答下述(1)题至(3)题。

　　(1)假设甲公司2016年1月31日以交付该期权净额对应的现金结算(即以现金净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

　　E.若至结算日甲公司自身权益工具的公允价值为107元，则甲公司发行该期权的累计收益为0元。

　　(2)假设甲公司2016年1月31日以交付该期权净额对应的普通股结算(即以普通股净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

　　E.结算日甲公司将向乙公司交付19.2股自身权益工具

　　(3)假设甲公司2016年1月31日以每股102元交付1000股普通股与乙公司结算(即以现金换普通股结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.不确认该期权合同的公允价值变动

　　E.完成交割后甲公司累计所有者权益增加107000元

　　【答案】 (1)BCDE;(2)BCDE;(3)ADE

　　【解析】

　　(1)选项B正确，本题以净现金结算所以不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，若2016年1月31日股价为104元，扣除行权价102元，期权的价值应=2×1000=2000(元)，与初始计量5000元的差为甲公司取得的公允价值变动收益。若2016年1月31日股价为107元，则扣除行权价102元后期权的价值=5×1000=5000(元)，累积损益为0。

　　(2)选项B正确，发行该金融工具时，与其行权日净额对应的普通股数量不确定不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，该合同累积公允价值变动计入损益=5000-2000=3000(元)，净额2000元，与净额对应的普通股=2000/104=19.2(股)。

　　(3)选项A正确，企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同是一项权益工具，记入“资本公积——股本溢价”的金额为5000元;选项D正确，权益工具公允价值的变动不确认;选项E正确，甲公司累计所有者权益增加=5000+102000=107000(元)，其中股本为1000元，“资本公积——股本溢价”为5000+101000=106000(元)。