2018年注册会计师考试会计章节试题:资产减值_第2页

　　计算题：

　　长城公司2014年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2014年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。

　　(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

　　(3)预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2016年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2016年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。2016年8月长城公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元，公允价值为2 700万元。假定该项交换具有商业实质，写字楼的公允价值能可靠计量，长城公司对该长期股权投资采用成本法核算。

　　要求：计算2016年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。

　　【答案】：(1)机器设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。

　　(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

　　(3) 该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其可收回金额19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(4)长期股权投资的账面价值2 700万元>可收回金额2 100万元

　　计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)

　　(5)编制会计分录：

　　借：资产减值损失 839.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　无形资产减值准备 60

　　长期股权投资减值准备 600