2018年注册会计师考试会计章节试题:长期股权投资_第3页

　　计算题：

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　项目 账面原价 累计折旧 公允价值

　　存货 300 — 500

　　固定资产 1000 500 600

　　小计 1300 500 1100

　　丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

　　(8)20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

　　(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。

　　要求：

　　(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”;

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2 010

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为(1100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　20

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货 　　　　24

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×8年4月2日：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　此时，“长期股权投资—丙公司”账面价值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(万元)，应计提长期股权投资减值准备=1 998-1 850=148(万元)。

　　借：资产减值损失 　　　　148

　　贷：长期股权投资减值准备 148

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　20×9年3月20日：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　1 930

　　长期股权投资减值准备 　　　　　　148

　　长期股权投资—丙公司(损益调整) 112

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 2 080

　　长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：资本公积—其他资本公积 30

　　贷：投资收益 　　　　　　　30