2017年注册会计师考试《会计》精选练习13_第4页

　　答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益=现金总流入-现金总流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(万元)，选项C正确。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因为该债券系到期一次还本付息的债券，所以期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)，2014年12月31日该持有至到期投资摊 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(万元)，2015年12月31日该持有至到期投资摊余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项A错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入的乙公司债券的初始入账价值=2 044.75+10=2 054.75(万元)，2015年因持有该项持有至到期投资应确认的投资收益=2 054.75×4%=82.19(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1 000(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出=600-420-60-46.8=73.2(万元)。

　　会计处理为：

　　借：银行存款　420

　　坏账准备　60

　　其他应收款　46.8

　　营业外支出　73.2

　　贷：应收账款　600

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日，该贷款的摊余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(万元)，2015年12月31日，该贷款的摊余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，因持有可供出售金融资产取得的现金股利应确认为投资收益，选项D，取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值=2 230-60+10=2 180(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　300

　　应收利息　5

　　贷：银行存款　291

　　可供出售金融资产——利息调整　14

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(万元)，由于可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。则该项可供出售金融资产对新华公司2015年营业利润的影 响金额=1 963.34×6%=117.8(万元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】该股票投资影响甲公司2015年度营业利润的金额=15×10-0.5-120.6=28.9(万元)。即处置时影响损益的金额。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=980.52+6-1 000×4%=946.52(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”的期初金额=1 000-946.52=53.48(万元)，2014年12月31日“可供出售金融资产——利息调整”的摊销金额=946.52×6%-1 000×4%=16.79(万元)，应确认的“可供出售金融资产—公允价值变动”贷方金额=946.52+16.79-900=63.31(万 元)，2015年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(万元)，可供出售金融资产应确认的资产减值损失金额=981.11-700=281.11(万元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，作为持有至到期投资核算;选项D，作为长期股权投资核算。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金 融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)在初始确认时被指定为可供出售的 非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54(万元)，选项A正确;2015年12月31日计提减值准备前持有至到期投 资的摊余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(万元)，未来现金流量现值为900万元，所以应计提的减值准备金额=1 023.47-900=123.47(万元)，计提减值准备后持有至到期投资账面价值为900万元，选项B错误，选项C正确;2015年12月31日持有 至到期投资计提减值准备后实际利率仍为6%，选项D错误。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失，选项C不正确。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项C错误。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】可供出售金融资产期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金，故选项B、C和D正确。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=100×(3.2-0.3)+2=292(万元)，选项A正确;2014年3月5日收到现金股利时不影响 投资收益，选项B不正确;2014年12月31日，应确认“可供出售金融资产——公允价值变动”，同时计入其他综合收益，应确认其他综合收益的金 额=100×3.4-292=48(万元)，选项C正确;2015年1月10日处置可供出售金融资产时应确认的投资收益金 额=100×4.2-292-2.6=125.4(万元)，选项D正确。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，长期股权投资减值准备一经计提，以后持有期间不得转回。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均正确。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。

　　14.

　　【答案】BC

　　【解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产; (2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合 约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产 买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=3 000×5%=150(万元)，按照资产账面价值和财务担保金额孰低以150万元确认继续涉入资产,选项A正确;按照财务担保150+提供担保而收取的费 用60=210(万元)确认继续涉入负债，选项B正确;确认营业外支出的金额=3 000-(2 800-60)=260(万元)，选项D正确。

　　三、综合题

　　1.

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　持有至到期投资的初始投资成本=1 905.54+20=1 925.54(万元)

　　借：持有至到期投资——成本　2 000

　　贷：银行存款　1925.54

　　持有至到期投资——利息调整　74.46

　　2014年12月31日

　　借：应收利息　80(2 000×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　16.28

　　贷：投资收益　96.28(1 925.54×5%)

　　2015年1月1日

　　借：银行存款　1 790(2 250×80%-10)

　　持有至到期投资——利息调整　46.54

　　[(74.46-16.28)×80%]

　　贷：持有至到期投资——成本　1 600(2 000×80%)

　　投资收益　236.54

　　借：可供出售金融资产——成本　400(2 000×20%)

　　——公允价值变动　61.64

　　[2 250×20%-(400-11.64)]

　　持有至到期投资——利息调整　11.64

　　贷：持有至到期投资——成本　400

　　可供出售金融资产——利息调整　11.64

　　(74.46-16.28-46.54)

　　其他综合收益　61.64

　　2015年4月30日

　　借：银行存款　547(550-3)

　　可供出售金融资产——利息调整　11.64

　　贷：可供出售金融资产——成本　400

　　——公允价值变动　61.64

　　投资收益　97

　　借：其他综合收益　61.64

　　贷：投资收益　61.64

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：应收票据　117

　　贷：主营业务收入　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17

　　借：主营业务成本　80

　　贷：库存商品　80

　　(2)

　　借：银行存款　112

　　短期借款——利息调整　5

　　贷：短期借款——成本　117

　　3.

　　【答案】

　　(1)资料(1)新华公司持有甲公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司持有的甲公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(2)资料(2)新华公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题由于新华公司 打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司持有的乙公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(3)资料(3)新华公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：新华公司购入丙公司3年期的债券，拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。

　　正确的分类和处理：新华公司应将所持丙公司债券分类为交易性金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(4)资料(4)新华公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理不正确。

　　理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　正确的分类和处理：2015年11月1日，新华公司应将剩余20万份丁公司债券投资重分类为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(5)资料(5)新华公司将所持戊公司债券投资分类为可供出售金融资产的处理正确。

　　理由：新华公司没有打算持有戊公司债券至到期，也没有随时出售的意图，故应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(6)资料(6)新华公司将持有的W汽车金融公司债券重分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：新华公司出售持有的W汽车金融公司债券主要是由于其自身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到新华公司对其他持有至到期投资的分类。

　　正确的分类和处理：新华公司剩余的持有至到期投资不需要重分类，继续作为持有至到期投资，采用实际利率按摊余成本进行后续计量。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　2012年5月2日

　　借：可供出售金融资产——成本　1 715(1 700+15)

　　贷：银行存款　1 715

　　2012年5月20日

　　借：应收股利　60

　　贷：投资收益　60

　　2012年6月15日

　　借：银行存款　60

　　贷：应收股利　60

　　2012年12月31日

　　借：其他综合收益　315

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　315

　　(1 715-14×100)

　　2013年12月31日

　　借：资产减值损失　815

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　500

　　(14×100-9×100)

　　其他综合收益　315

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　200

　　(11×100-9×100)

　　贷：其他综合收益　200

　　2015年3月20日

　　借：银行存款　1 245

　　可供出售金融资产——公允价值变动　615

　　(315+500-200)

　　贷：可供出售金融资产——成本　1 715

　　投资收益　145

　　借：其他综合收益　200

　　贷：投资收益　200

　　(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=60-815+145+200=-410(万元)或甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=现金流入-现金流出=60+1 245-1 700-15=-410(万元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)W银行不应当全额终止确认该项贷款。

　　理由：W银行既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关金融资产和金融负债。

　　(2)W银行该项金融资产转移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(万元)。

　　(3)W银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使W银行不能收到的现金流入最大值1 000万元以及超额利差形成的资产18万元。

　　因继续涉入确认负债的金额=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(万元)。

　　分录：

　　借：存放同业　4 240

　　继续涉入资产——次级权益　1 000

　　——超额账户　18

　　贷：贷款　4 000

　　继续涉入负债　1 218

　　其他业务收入　40

　　(4)已转移贷款发生信用损失应确认资产减值损失：

　　借：资产减值损失　15

　　贷：贷款损失准备——次级权益　15

　　借：继续涉入负债　15

　　贷：继续涉入资产——次级权益　15