2017年注册会计师考试《会计》精选练习13_第3页

　　综合题

　　1.2014年1月1日，甲公司支付价款1 905.54万元从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为2 000万元、5年期的不可赎回债券，另发生交易费用20万元。该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还 本金和最后一次利息。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未出现减值迹象。2015年1月1日，该 债券市价总额为2 250万元。当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费10万元;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融 资产。2015年4月30日，甲公司将剩余20%债券出售取得价款550万元，另支付相关手续费3万元。

　　要求：不考虑其他因素，编制甲公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关应收票据业务的资料如下：

　　(1)2015年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，长江公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100万元，增值税销项税额为17万 元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件、所售A商品的成本为80万元，未计 提存货跌价准备。

　　(2)2015年3月长江公司将从乙企业取得的应收票据向丙商业银行贴现，贴现息为5万元，当日长江公司将扣除贴息后实际收到的款项112万元存入银行。同时，与丙商业银行约定，在票据到期日不能从乙企业收到票款时，丙商业银行可向长江公司追偿。

　　要求：编制长江公司与上述经济业务相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3.新华公司为一家非金融类上市公司。新华公司在编制2015年年度财务报告时，内部审计部门就2015年下列有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2015年3月1日，新华公司在股权分置改革中取得甲公司5%的有表决权股份。新华公司对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。新华公司将该项股票投资分类为交易性金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)2015年4月1日，新华公司从证券市场上购入乙公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(不属于股权分置改革中的限售股权)，对乙公 司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因乙公司的股份比较集中，新华公司未能在乙公司的董事会中派有代表，但由于新华公司 打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

　　(3)2015年7月1日，新华公司从上海证劵交易所购入丙公司2015年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。新华公司购买丙公司债券合计支付了1 086.3万元(包括交易费用6.3万元)。新华公司拟随时出售该项债券，以获取利润差价，遂将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(4)2015年2月1日，新华公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元(包括交易费用)。新华公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，故将其分类为持有至到期投资。

　　新华公司2015年下半年资金周转困难，遂于2013年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，新华公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　(5)2015年11月1日，新华公司从证券市场上购入戊公司2015年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新华公司购买戊公司债券支付购买价款1 000万元，另发生交易费用22.5万元。新华公司没有意图将该债券持有至到期，也不打算近期内出售，遂将该债券划分为可供出售金融资产。

　　(6)2013年7月，新华公司支付1 250万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2013年1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为1500万美元。新华公司将其划分为持有至到期投资。

　　2015年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格 严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对 经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

　　综合考虑上述因素，新华公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券 会有较大的信用风险。为此，新华公司于2015年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，并将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断新华公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由;如不正确，请指出相关金融资产正确的分类。

　　4.2012年5月2日，甲公司以银行存款1 700万元自二级市场购入乙公司股票100万股，另支付相关交易费用15万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2012年6月15日 收到乙公司本年5月20日宣告发放的现金股利60万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股14元，甲公司预计该下跌是暂时性的。 2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2014年12月31 日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的价格将其全部对外出售，出售时发生相关税费5 万元，扣除相关税费后取得的净价款为1 245万元。假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制上述相关经济业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计影响损益的金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　5.W银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2015年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5 000万元，票面年利率和实际年利率均为5%。经批准，W银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：

　　2015年1月1日，W银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。W银行收到款项4 240万元，同时保留以下权利：(1)收取本金1 000万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以4 000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4 000万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按2∶8的比例在W银行和受让人之间 进行分配;但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从W银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　2015年1月1日，该组贷款的公允价值为5 050万元，0.5%的超额利差的公允价值为18万元。

　　2015年12月31日，已转移贷款发生信用损失15万元。

　　要求：

　　(1)W银行是否应当全额终止确认该项贷款，并说明理由。

　　(2)计算W银行该项金融资产转移所形成的利得。

　　(3)编制W银行转移该项金融资产相关的会计分录。

　　(4)2015年12月31日，已转移贷款发生信用损失W银行应如何进行处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)