2017年注册会计师《会计》模拟试题（四）_第5页

　　29.(本小题12分)A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年适用的所得税税率为25%，2012年适用的税率为15%。A公司2011年、2012年与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司2010年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分别实现净利润300万、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的)，2011年、2012年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2012年5月因甲公司自用房产转换为投资性房地产确认资本公积200万元。

　　A公司因急需资金于2012年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2010年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2011年起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2011年没有管理人员离开，当年末预计未来有2人离开，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2012年有2名管理人员离开，当年末预计未来还会有5人离开，当年末股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司总的因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为持有至到期投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2012年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2011年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2011年10月份收到一笔预收货款300万元，作为预收账款核算，2012年6月份因提供了相关产品将这部分预收账款确认为了收入。

　　税法规定，此预收账款在收到时确认收入计入应纳税所得额。

　　(6)A公司2011年因违反环保法规支付罚款20万元，2012年因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积30万元。

　　税法规定企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(7)2011年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2012年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又因此确认20万元预计负债。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2011年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为2000万元;

　　③A公司在2011年末即预期2012年起适用的所得税税率变更为15%

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　1)根据资料(2)计算A公司2011年、2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录;

　　【正确答案】A公司2011年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)，分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60

　　A公司2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(万元)。

　　分录为：

　　借：管理费用 44

　　贷：应付职工薪酬 44

　　【答案解析】

　　2)根据资料(1)-(8)计算A公司2011年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　【正确答案】A公司2011年应纳税所得额=2000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+300(事项5)+20(事项6)+30(事项7)=2351.11(万元)

　　2011年应交所得税=2351.11×25%=587.78(万元)

　　2011年递延所得税资产=(50(事项2)+300(事项5)+30(事项7))×15%=57(万元)

　　2011年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)

　　分录为：

　　借：所得税费用 510.78

　　递延所得税资产 57

　　递延所得税负债 20

　　贷：应交税费——应交所得税 587.78

　　【答案解析】

　　3)根据资料(1)-(8)计算A公司2012年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　【正确答案】A公司2012年应纳税所得额=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(万元)

　　2012年应交所得税=1875.08×15%=281.262(万元)

　　2012年递延所得税资产=(-300+20-10)×15%=43.5(万元)

　　2012年递延所得税负债=30×15%=4.5(万元)

　　分录为：

　　借：所得税费用 324.762

　　资本公积 4.5

　　贷：应交税费——应交所得税 281.262

　　递延所得税资产 43.5

　　递延所得税负债 4.5

　　【解析】2012年应交所得税计算中的(500-390)计算如下：

　　500为2012年税法认可长期股权投资处置损益，即1500-1000

　　390为2012年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%

　　30.(本小题18分)M公司2011年-2012年有关股权投资的资料如下：

　　(1)M公司于2011年9月份与A公司签订协议，用自身持有的N公司的一项股权以及一项房产交换A公司持有的甲公司60%的股权。

　　M公司持有的N公司的股权为2010年12月31日以银行存款900万元取得，占N公司持股比例的20%，当时N公司可辨认净资产公允价值为4000万元，对N公司具有重大影响，采用权益法进行核算。N公司2011年实现净利润600万元，分配2010年现金股利200万，2011年因自用地产转为投资性房地产确认资本公积100万元。交易时此股权的公允价值为1300万元。用于交易的房产为一栋办公楼，原价4000万元，已计提折旧800万元，2011年12月31日的公允价值为5000万元。

　　该交换具有商业实质，且没有支付任何补价。

　　2011年12月31日上市交易分别经M公司以及A公司、甲公司股东大会审议通过，股权的转让手续以及房产的所有权转移手续于2012年1月1日办理完毕，当天M公司对甲公司的董事会进行重组，该组后的董事会由9名成员组成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。甲公司于2012年1月1日的可辨认净资产账面价值为8400万元(其中股本5000万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润1600万元)，除以下资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。M公司与A公司在交易前不具有任何关联方关系。

　　M公司为进行此项合并另支付审计、评估费用20万元。

　　(2)M公司2012年1月2日以银行存款6000万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元(与账面价值相等)。

　　(3)2012年1月3日M公司股东大会批准了一项股份支付计划，M公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从M公司获得相当于行权当日M公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

　　2012年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为6元。乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有2名管理人员离职。该年末，M公司预计乙公司截至2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，未来1年将有3名管理人员离职。2012年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为8元。

　　(4)2012年6月M公司出售给甲公司一批商品b，成本300万元，售价500万元;2012年7月乙公司出售给M公司一批商品c，成本200万元，售价300万元;2012年9月甲公司出售给M公司一项自产设备，成本1200万元，售价1500万元，M公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，预计净残值0，采用直线法计提折旧。

　　(5)2012年甲公司实现净利润2500万，分配现金股利600万元，因可供出售金融资产公允价值下跌减少资本公积100万元。至2012年12月31日，甲公司将上述商品b已经对外出售40%，其余形成期末存货。

　　(6)2012年乙公司实现净利润600万，分配现金股利100万元。至2012年12月31日，M公司将上述商品c已经对外出售60%，其余形成期末存货。

　　(7)其他资料：

　　①M公司、甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积;

　　②单位用“万元”表示;

　　③不考虑上述资料外的其他因素。

　　1)根据资料(1)，计算M公司取得甲公司股权投资的成本，并编制相关的会计分录。

　　【正确答案】M公司对甲公司股权投资的成本=1300+5000=6300(万元);分录为：

　　借：固定资产清理 3200

　　累计折旧 800

　　贷：固定资产 4000

　　借：长期股权投资——甲 6300

　　资本公积 20

　　贷：固定资产清理 3200

　　营业外收入——处置非流动资产利得 1800

　　长期股权投资——N 1000

　　投资收益 320

　　借：管理费用 20

　　贷：银行存款 20

　　2)根据资料(1)，判断甲公司是否应纳入M公司的合并报表范围，如果纳入，计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉，并编制购买日合并报表中的相关分录;如果不纳入，说出理由。

　　【正确答案】甲公司应纳入M公司合并报表范围;

　　合并报表应确认的商誉=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(万元)

　　购买日合并报表中的分录为：

　　借：无形资产 600

　　库存商品 100

　　贷：资本公积 600

　　预计负债 100

　　借：股本 5000

　　资本公积 1600

　　盈余公积 800

　　未分配利润 1600

　　商誉 900

　　贷：长期股权投资 6300

　　少数股东权益 3600

　　3)根据资料(3)，计算2012年M公司对乙公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别编制2012年M公司因该项股份支付在个别报表分录、合并报表中应做的调整、抵消分录。

　　【正确答案】2012年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-5)×1×8×1/2=180(万元);

　　M公司个别报表分录为：

　　借：长期股权投资 180

　　贷：应付职工薪酬 180

　　合并报表中调整抵消分录为：

　　借：资本公积 135

　　管理费用 45

　　贷：长期股权投资 180

　　4)编制M公司2012年末针对甲公司在合并报表中的调整、抵消分录。

　　【正确答案】①调整子公司资产、负债公允价值

　　借：无形资产 600

　　库存商品 100

　　贷：资本公积 600

　　预计负债 100

　　借：管理费用 60

　　营业成本 30

　　预计负债 100

　　贷：无形资产 60

　　存货 30

　　营业外支出 100

　　②母子公司内部交易的调整、抵消

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 380

　　存货 120

　　借：营业收入 1500

　　贷：营业成本 1200

　　固定资产 300

　　借：固定资产——累计折旧 7.5

　　贷：管理费用 7.5

　　③甲公司2012年调整后的净利润=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(万元)

　　借：长期股权投资 1330.5

　　贷：投资收益 1330.5

　　借：投资收益 360

　　贷：长期股权投资 360

　　借：资本公积 60

　　贷：长期股权投资 60

　　④投资收益与长期股权投资的抵消

　　借：股本 5000

　　资本公积 1500

　　盈余公积 1050

　　未分配利润 2967.5

　　商誉 900

　　贷：长期股权投资 7210.5

　　少数股东权益 4207

　　借：投资收益 1330.5

　　少数股东损益 887

　　未分配利润——年初 1600

　　贷：提取盈余公积 250

　　向股东分配股利 600

　　未分配利润——年末 2967.5