2017年注册会计师《会计》模拟试题（四）_第3页

　　21.甲公司的以下处理中属于或有事项中的重组事项的有(　)。

　　A.甲公司出售了洗衣机事业部

　　B.甲公司与乙公司进行债务重组

　　C.甲公司将计算机生产车间搬迁至美国

　　D.甲公司引进先进管理设备，改变了公司的组织结构，撤销了一批管理岗位

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】属于重组事项的主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组事项不包括债务重组，所以选项B不符合题意。

　　22.甲公司的控股股东为A公司，B公司持有甲公司25%的股权。C公司为甲公司提供95%的主要原料，甲公司生产的产品中90%被D公司收购，甲公司持有E公司60%的股权，甲公司与F公司共同控制乙公司。则下列说法正确的有(　)。

　　A.甲公司与乙公司具有关联方关系

　　B.甲公司与C公司具有关联方关系

　　C.甲公司与D公司不具有关联方关系

　　D.甲公司与E公司具有关联方关系

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，甲公司与F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合营企业，具有关联方关系;选项B，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

　　23.下列关于现金流量表的填列说法正确的有(　)。

　　A.分期购入固定资产支付的款项应在“支付其他与筹资活动有关的现金”中列示

　　B.实际收取的罚款应在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示

　　C.当期实际支付的增值税应在“支付的各项税费“中列示

　　D.固定资产折旧应该在“支付其他与经营活动有关的现金流出”中列示

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，固定资产折旧没有发生现金的收付，不在现金流量表中列示。

　　24.甲公司2012年回购股份对管理人员进行激励，下列关于此项业务表述正确的有(　)。

　　A.回购股份时，甲公司应该按照回购支付的价款记入“库存股”

　　B.回购股份时，甲公司应该按照回购的股票的数量乘以面值，记入“股本”

　　C.当将取得的库存股实际支付给员工时，应该用库存股的面值冲减股本

　　D.当将取得的库存股实际支付给员工时，应该冲减库存股的价值

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】回购股份时，企业应该将回购库存股支付的价款，记入“库存股”科目;当企业将回购的股份实际支付给职工时，应按照计入库存股的价值贷记库存股，同时确认资本公积。

　　25.A公司为甲公司的子公司，A公司的记账本位币为美元，甲公司的记账本位币为人民币。2012年甲公司出售给A公司一批商品，售价500万人民币，成本300万元人民币，当期末A公司对外出售30%。甲公司当年借给A公司500万美元，借款日的汇率为1美元=6.5元人民币，甲公司不打算收回。2012年期末汇率为1美元=6.42元人民币。则甲公司对以上业务的处理正确的有(　)。

　　A.合并报表中应抵消营业收入500万元人民币

　　B.合并报表中应抵消存货140万元人民币

　　C.合并报表应将个别报表中确认的长期应收款的汇兑差额40结转至所有者权益

　　D.合并报表应将个别报表中甲公司、A公司的汇兑损益抵消后的余额结转至所有者权益

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A、B对于内部交易合并报表中的处理为：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 500

　　借：营业成本 140

　　贷：存货 140

　　所以选项A、B正确。

　　对于长期应收款汇兑差额[500×(6.5-6.42)]40万元，应将此汇兑差额结转计入合并报表中的外币报表折算差额中，外币报表折算差额属于所有者权益项目，所以选项C正确。

　　26.下列表述中正确的有(　)。

　　A.BOT业务中如果项目公司将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建造服务收入

　　B.与综合项目有关的政府补助一般在预计会收到补助款项时确认为其他应收款

　　C.售后回购以出售日的价格加合理回报回购的应该确认销售商品收入

　　D.为客户开发软件的收费，应该在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】与综合项目有关的政府补助应该在收到款项时确认，不应根据应收的金额确认，所以选项B错误;售后回购以回购日的市场价格回购的应该确认销售商品收入，所以选项C错误。

　　三、综合题(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　27.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25%。财务总监年末在对甲公司2012年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入，原价为4500万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司将持有的一项交易性金融资产以40万元出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议，约定在2012年的9月30日以当天的公允价值回购此资产，甲公司于当日确认了此资产的处置损益5万元。此项金融资产为甲公司2011年12月以30万元购入某公司的股票，2011年末的公允价值为35万元。

　　(3)甲公司2012年7月因销售商品应收丙公司账款300万元，丙公司因发生严重财务困难，无法支付此账款。12月16日甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定：丙公司以一项管理用固定资产抵偿此债务的50%，以本公司50万股股票抵偿剩余债务的60%，其余的债务延期一年偿还。用于抵债的固定资产的账面原价为100万元，已计提折旧20万元，公允价值120万元。用于抵债的股票的面值为1元/股，市场价格为1.5元/股，当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续。甲公司于当日确认固定资产150万元，确认交易性金融资产90万元，确认重组债权60万元。

　　(4)2012年9月与丁公司签订销售合同，合同约定：甲公司应于2013年2月20日以45元/件的价格向丁公司提供10万件A商品，违约金为合同总价款的20%。2012年底，甲公司实际库存A商品15万件，实际成本为50元/件，市场销售价格为60元/件，向丁公司销售不产生销售费用，向其他客户销售产生的销售费用为3元/件，甲公司于年末对A商品计提了50万元的存货跌价准备。

　　(5)其他有关资料：

　　①不考虑除所得税以外的其他税费;

　　②假定甲公司已经做了确认所得税费用的相关处理;

　　③甲公司以净利润的10%提取盈余公积。

　　1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

　　【正确答案】①甲公司对事项1会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。

　　调整分录：

　　借：投资性房地产 250

　　贷：递延所得税负债 62.5

　　盈余公积 18.75

　　未分配利润 168.75

　　②甲公司对事项2会计处理正确。

　　理由：有证据表明售后回购是以回购日的公允价值达成，符合收入确认条件的，需要确认收入。甲公司此项售后回购符合确认收入的要求，所以其确认处置损益的处理正确。

　　③甲公司对事项3的会计处理不正确。

　　理由：以非货币性资产进行债务重组的，债权人应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值，应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值;应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失。

　　调整分录为：

　　借：营业外支出——债务重组损失 45

　　贷：固定资产 30

　　交易性金融资产——成本 15

　　借：应交税费——应交所得税(45×25%) 11.25

　　贷：所得税费用 11.25

　　④甲公司对事项4的会计处理不正确。

　　理由：甲公司应分别有合同部分、无合同部分进行减值测试。

　　对于有合同部分：

　　执行合同损失=(50-45)×10=50(万元)

　　不执行合同损失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(万元)

　　所以选择不执行合同，应确认预计负债90万元。

　　对于无合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(万元)

　　可变现净值=(60-3)×5=285(万元)

　　成本<可变现净值，没有发生减值，所以不确认减值损失。

　　综上所述，甲公司不应对A商品确认存货跌价准备。

　　调整分录：

　　借：存货跌价准备 50

　　贷：资产减值损失 50

　　借：营业外支出 90

　　贷：预计负债 90

　　借：递延所得税资产 10

　　贷：所得税费用 10

　　【ANSWER】

　　① Accounting treatment of event 1 is wrong

　　Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.

　　Adjusting entry:

　　Dr: Investment property 250

　　Cr: Deferred tax liabilities 62.5

　　Surplus reserve 18.75

　　Undistributed profit 168.75

　　② Accounting treatment of event 2 is correct.

　　Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.

　　③ Accounting treatment of event 3 is wrong.

　　Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45

　　Cr: Fixed assets 30

　　Tradable financial assets - Cost 15

　　Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25

　　Cr: Income tax expenses 　 11.25

　　④ Accounting treatment of event 4 is wrong.

　　Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.

　　For contractual part:

　　Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)

　　Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)

　　So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.

　　For non-contractual part:

　　Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)

　　Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)

　　Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.

　　In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Provision for inventory impairment 50

　　Cr: Impairment loss 50

　　Dr: Non-Operating expenses 90

　　Cr: Provision 90

　　Dr: Deferred tax assets 10

　　Cr: Income tax expenses 10

　　2)计算上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额。

　　【正确答案】上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额=-45+50-90=-85(万元)。

　　【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)