2017年注册会计师考试练习题及答案(八）_第3页

　　2015年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。

　　甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资。

　　(4)甲公司于2015年年末建造完成一个核电站核反应堆并交付使用。建造成本为1800万元，预计使用寿命20年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生弃置费用40万元。假定适用的折现率为10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定该事项不考虑所得税影响。

　　甲公司按照净利润的10%计提盈余公积，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　1)根据资料(1)到(3)，编制甲公司2015年有关的会计分录。

　　2)根据资料(4)说明甲公司购建该核反应堆的会计处理原则，并计算甲公司取得该核反应堆的入账价值。

　　3)根据上述事项，计算对企业投资收益、营业外收入、其他综合收益、资本公积以及所有者权益总额的影响金额。

　　3.(本小题18分。)甲公司为建造一条生产线发生下列有关经济业务：(1)甲公司于20×8年1月1日发行4万份每份面值为1000元的分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格为4000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=

　　3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从20×8年1月1日开始建设，于2×10年底完工，达到预定可使用状态。

　　B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。20×8年4月1日支付工程进度款2300万元。

　　(2)20×9年1月1日支付工程进度款1700万元;1月5日支付利息

　　(3)2×10年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息

　　(4)由于甲公司发生严重的财务困难，至2×12年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损则不再支付。2×13年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。

　　(5)其他资料：①甲公司因债券募集专门借款的闲置资金用于购买A公司的股票作为短期投资。假设自20×8年1月1日起每次购入A公司股票均支付全部闲置资金，且于每笔工程款支付前一日以市场价格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市场价格为4020万元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市场价格为1790万元。

　　②债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。

　　不考虑其他因素。

　　1)计算甲公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录。

　　2)编制甲公司20×8年因闲置资金对外投资的会计分录;计算并编制20×8年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录。

　　3)计算并编制20×9年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　4)计算并编制2×10年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　5)计算并编制2×11年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　6)编制2×13年1月1日有关债务重组的会计分录。

　　4.(本小题18分。)注册会计师在对甲股份有限公司(下称“甲公司”)20×5年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1月2日，甲公司经批准按面值公开发行50万张可转换公司债券，该债券每张面值为100元，票面年利率为5%，该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次偿还本金。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。假定发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为6%。甲公司的账务处理如下：借：银行存款 5000贷：应付债券—— —可转换公司债券(面值)

　　5000

　　借：财务费用 250贷：应付利息 250(2)3月26日，甲公司与其全体股东协商，定向增发500万股股票进行筹资，筹集全部资金用于某生产线的建造。7月1日，甲公司增发股票，并办妥相关增资手续，该股票的收盘价为每股6.5元。甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用的增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3250贷：股本 3250借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 65.2贷：在建工程 65.2其中，冲减在建工程的金额=3250×0.4%×2+

　　(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=

　　65.20(万元)。

　　(3)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1500万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。

　　项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1200万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1500贷：营业外收入 1500借：研发支出—— —费用化支出 1200贷：银行存款 1200借：管理费用 1200贷：研发支出—— —费用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公开市场购入乙公司于当日发行的一般公司债券，面值2000万元，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司不准备持有至到期也不准备近期出售。20×4年年末，该债券的市场价格为2900万元。20×5年乙公司发生财务困难，该债券公允价值下降，20×5年末其市场价格为800万元，且预计将持续下跌。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司的账务处理为：借：应收利息 160贷：投资收益 160借：资产减值损失 2100贷：可供出售金融资产—— —公允价值变动 2100其他有关资料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,

　　6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=

　　0.7473。

　　本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

　　判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)