2017年注册会计师考试练习题及答案(五）_第6页

　　1)根据资料(3)分别计算B车间更新改造前的账面价值、2010年和2011年一般借款的资本化金额，并作出更新改造过程中的相关会计分录。

　　【正确答案】①B车间更新改造前的账面价值=5400-5400/20×8-100=3140(万元)

　　②2010年：

　　一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%

　　占用一般借款的资产支出加权平均数=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(万元)

　　一般借款资本化金额=1100×7.5%=82.5(万元)

　　2011年：

　　一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%

　　占用一般借款的资产支出加权平均数=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(万元)

　　一般借款资本化金额=2066.67×7.8%=161.20(万元)

　　③分录：

　　转入在建

　　借：在建工程 3140

　　累计折旧(5400/20×8) 2160

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产——B生产线 5400

　　2010年发生的支出

　　借：在建工程 1700

　　贷：应付职工薪酬 1020

　　原材料680

　　2010年的借款费用

　　借：在建工程 82.5

　　财务费用 67.5

　　贷：应付利息 150

　　2011年发生的支出

　　借：在建工程 900

　　贷：应付职工薪酬 540

　　原材料 360

　　2011年的借款费用

　　借：在建工程 161.20

　　财务费用 33.80

　　贷：应付利息 195

　　借：固定资产——B生产线 5983.70

　　贷：在建工程 5983.70

　　2)判断甲公司应该划分的资产组，并说明理由。

　　【正确答案】甲公司应该将A、B、C三个车间分别划分为一个资产组，因为A、B、C三个车间都可以单独产生现金流量。

　　3)根据资料(1)至资料(4)分别计算总部资产在各资产组之间的分摊比例以及各资产组、资产的减值损失。

　　【正确答案】①2012年末A1资产的账面价值=600-600/12×4=400(万元)

　　2012年末A2资产的账面价值=900-900/15×7=480(万元)

　　2012年末A3资产的账面价值=900-900/12×4=600(万元)

　　2012年末A资产组的账面价值=400+480+600=1480(万元)

　　2012年末B资产组的账面价值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(万元)

　　按照A、B、C资产组剩余使用寿命确定的权重分别为：1、2、2

　　A资产组应分摊的总部资产价值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%

　　B资产组应分摊的总部资产价值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%

　　C资产组应分摊的总部资产价值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%

　　②A资产组：

　　A资产组包含总部资产的账面价值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(万元)

　　A资产组的可收回金额=1400万元

　　A资产组包含的总部资产计提的减值总额=1670.66-1400=270.66(万元)

　　总部资产分得的减值金额=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(万元)

　　A资产组的减值金额=270.66×1480/1670.66=239.77(万元)

　　A1资产的减值金额=239.77×400/1480=64.80(万元)，A1资产计提减值后的账面价值=400-64.8=335.2(万元)，大于其可收回金额，所以分摊的减值金额为64.80万元。

　　A2资产的减值金额=239.77×480/1480=77.76(万元)

　　A3资产的减值金额=239.77-64.8-77.76=97.21(万元)

　　B资产组：

　　B资产组包含总部资产的账面价值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(万元)

　　B资产组的可收回金额=4500万元

　　B资产组包含的总部资产计提的减值总额=7085.80-4500=2585.80(万元)

　　总部资产分得的减值金额=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(万元)

　　B资产组的减值金额=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(万元)

　　C资产组：

　　C资产组包含总部资产的账面价值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(万元)

　　C资产组的可收回金额=4000万元

　　C资产组包含的总部资产计提的减值总额=6037.25-4000=2037.25(万元)

　　总部资产分得的减值金额=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(万元)

　　C资产组的减值金额=2037.25×4800/6037.25=1619.74(万元)

　　总部资产减值金额=30.89+529.91+417.51=978.31(万元)

　　4)作出确认资产减值的会计分录。

　　【正确答案】借：资产减值损失 4893.71

　　贷：固定资产减值准备——A164.80

　　——A277.76

　　——A397.21

　　——B生产线2055.89

　　——C生产线1619.74

　　无形资产减值准备 978.31

　　未分配利润——年末 2967.5