2017年注册会计师考试练习题及答案(五）_第4页

　　三、综合题(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　27.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25%。财务总监年末在对甲公司2012年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入，原价为4500万元，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司将持有的一项交易性金融资产以40万元出售给乙公司，同时与乙公司签订一项协议，约定在2012年的9月30日以当天的公允价值回购此资产，甲公司于当日确认了此资产的处置损益5万元。此项金融资产为甲公司2011年12月以30万元购入某公司的股票，2011年末的公允价值为35万元。

　　(3)甲公司2012年7月因销售商品应收丙公司账款300万元，丙公司因发生严重财务困难，无法支付此账款。12月16日甲公司与丙公司签订债务重组协议，协议约定：丙公司以一项管理用固定资产抵偿此债务的50%，以本公司50万股股票抵偿剩余债务的60%，其余的债务延期一年偿还。用于抵债的固定资产的账面原价为100万元，已计提折旧20万元，公允价值120万元。用于抵债的股票的面值为1元/股，市场价格为1.5元/股，当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续。甲公司于当日确认固定资产150万元，确认交易性金融资产90万元，确认重组债权60万元。

　　(4)2012年9月与丁公司签订销售合同，合同约定：甲公司应于2013年2月20日以45元/件的价格向丁公司提供10万件A商品，违约金为合同总价款的20%。2012年底，甲公司实际库存A商品15万件，实际成本为50元/件，市场销售价格为60元/件，向丁公司销售不产生销售费用，向其他客户销售产生的销售费用为3元/件，甲公司于年末对A商品计提了50万元的存货跌价准备。

　　(5)其他有关资料：

　　①不考虑除所得税以外的其他税费;

　　②假定甲公司已经做了确认所得税费用的相关处理;

　　③甲公司以净利润的10%提取盈余公积。

　　1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

　　【正确答案】①甲公司对事项1会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。

　　调整分录：

　　借：投资性房地产 250

　　贷：递延所得税负债 62.5

　　盈余公积 18.75

　　未分配利润 168.75

　　②甲公司对事项2会计处理正确。

　　理由：有证据表明售后回购是以回购日的公允价值达成，符合收入确认条件的，需要确认收入。甲公司此项售后回购符合确认收入的要求，所以其确认处置损益的处理正确。

　　③甲公司对事项3的会计处理不正确。

　　理由：以非货币性资产进行债务重组的，债权人应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值，应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值;应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失。

　　调整分录为：

　　借：营业外支出——债务重组损失 45

　　贷：固定资产 30

　　交易性金融资产——成本 15

　　借：应交税费——应交所得税(45×25%) 11.25

　　贷：所得税费用 11.25

　　④甲公司对事项4的会计处理不正确。

　　理由：甲公司应分别有合同部分、无合同部分进行减值测试。

　　对于有合同部分：

　　执行合同损失=(50-45)×10=50(万元)

　　不执行合同损失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(万元)

　　所以选择不执行合同，应确认预计负债90万元。

　　对于无合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(万元)

　　可变现净值=(60-3)×5=285(万元)

　　成本<可变现净值，没有发生减值，所以不确认减值损失。

　　综上所述，甲公司不应对A商品确认存货跌价准备。

　　调整分录：

　　借：存货跌价准备 50

　　贷：资产减值损失 50

　　借：营业外支出 90

　　贷：预计负债 90

　　借：递延所得税资产 10

　　贷：所得税费用 10