2016年初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲第七章： 财务报告

　　第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的作用

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担 的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状 况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

　　二、资产负债表的内容和结构

　　(一)资产负债表的内容

　　资产负债表主要反映以下三个方面的内容：

　　1.资产。

　　资产负债表中的资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别列示，在流动资产和 非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

　　流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而 持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表 日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其 他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

　　非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发 支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

　　2.负债。

　　资产负债表中的负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示，在流动负 债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

　　流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自 资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟 至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期

　　借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股 利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

　　非流动负偾是流动负偾以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债 券和其他非流动负债等。

　　3.所有者权益。

　　资产负债表中的所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公 积和未分配利润分项列示。

　　(二)资产负债表的结构

　　我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产 项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投 资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的 先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年 的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的 非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

　　企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。 I

　　账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即 资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所 有者权益之间的内在关系，即“资产=负债-所有者权益”。

　　我国企业资产负债表格式如下表所示。

　　三、资产负债表的编制

　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

　　资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余 额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年 度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整， 填入本表“年初余额”栏内。

　　资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

　　1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账 科目的余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期 借款”、“应付票据”等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总 账科目余额合计填列。

　　2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两 科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期 借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一 年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固 定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额 减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据 “原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、 “发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价 准备”备抵科目余额后的金额填列。