三、持有至到期投资持有期间的核算

　　【提示】教材写的很模糊，考试很简单，我们给大家梳理出一个做题和考试的思路，按照这个思路学和应付考试即可。

　　企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

　　(一)实际利率(题目直接给出)

　　1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率;

　　2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率;

　　3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率;

　　(二)金融资产的摊余成本(账面价值)，是指经过下面调整后的结果：(多选)

　　1.扣除已偿还的本金;

　　2.扣除已发生的减值损失;

　　3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。

　　【例题•案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%。

　　要求：做出处理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　2.持有期间：

　　(1)20×0年12月31日确认实际利息收入收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 41(倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(期初摊余成本1000×实际利率10%)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销额41=1041(元)。

　　【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额-实际收到本金-减值准备。

　　【提示】初级考试不涉及本金和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。

　　利息调整摊销额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

　　【简便计算方法】某期期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

　　【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=1000元是根据实际利率10%计算的;

　　【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是为了补偿投资人的收益;让投资人的年收益达到年利率10%。

　　【提示3】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本的债券的摊余成本均会回归于面值。

　　【提示4】最终利息调整摊销完毕，摊销是在初始形成的相反方向。

　　(2)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 45(倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

　　(期初摊余成本1041×实际利率10%)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

　　(3)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 50(倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109

　　(期初摊余成本1086×实际利率10%)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 086+50=1 136(元)。

　　(4)20×3年12月31，确认实际利息、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 55(倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　　(期初摊余成本1136×实际利率10%)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×3年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 136+55=1 191(元)。

　　(5)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59