持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　59

　　(250-41-45-50-55=59)(先倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　　(最后倒挤)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1 250

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250

　　【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益?

　　【解答】期初摊余成本×实际利率;

　　【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益?

　　【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545(元)。

　　【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值(摊余成本)

　　【解答】初始成本+利息调整摊销额

　　【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

　　【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，期限为3年，票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】D

　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(万元)。本题无需计算实际利率。

　　【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.82.83

　　B.50

　　C.82.53

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】2011年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(面值×票面利率=1000×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.83

　　(期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　17.17

　　【拓展问题】如果问该债券的账面价值。

　　则2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100-17.17)。

　　【相关链接】针对到期一次还本付息的债券：

　　资产负债表日：

　　借：持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

　　——利息调整(差额或贷)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　第一期期末的摊余成本(账面价值)=初始摊余成本+利息调整摊销额+应计利息;

　　第二期期末的摊余成本(账面价值)=第一期期末摊余成本+利息调整摊销额+应计利息。

　　【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　2007年1月1日，甲公司通过证券公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　【答案】