2019年初级会计职称《初级会计实务》易错题(9)_第5页

　　五、综合题

　　某企业发生下列经济业务：

　　(1)经批准于20×6年1月1日发行每张面值100元，票面利率为6%(实际利率与票面利率一致)，期限5年的债券20 000张，该债券为一次还本付息债券，每年12月31日计提利息，发行收入已收到并存入银行(不考虑发行费用)。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目，该项目建造的是企业一条生产线。该企业按年计提债券利息。该项目从20×6年1月1日开始动工，将于20×6年12月31日完工并达到预计可使用状态。建造过程中还发生以下业务：

　　① 领用自产产品一批，成本为200万元，由于市场销售状况不好，目前市场售价也为200万元，增值税税率为17%。

　　② 用上述债券取得的款项购入工程物资一批，购买价为200万元，增值税为34万元， 用 银行存款支付。

　　③ 建造生产线领用上述购入的全部工程物资。

　　④ 工程建造过程中发生的在建工程人员工资总额180万元，尚未支付。

　　⑤ 企业的辅助生产车间提供相关的供电服务共计140万元。

　　⑥ 20×6年12月31日完工并达到预定可使用状态。

　　(2)该生产线投入使用后，企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。

　　(3)20×8年6月末，由于企业经营不善，需要一批资金周转，决定将该生产线处置，取得价款750万元，价款已经收到并存入银行。以银行存款支付清理费用10万元。

　　假定购入工程物资的增值税应计入工程物资成本，20×6年应付债券利息应计入工程成本。

　　要求：

　　(1)根据上述资料编制20×6年有关应付债券的会计分录;

　　(2)根据资料(1)中 ① 至 ⑥ 编制相关会计分录;

　　(3)计算20×7、20×8年应计提的固定资产折旧金额;

　　(4)根据资料(3)编制固定资产处置的相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

　　【答案】

　　(1)20×6年1月1日收到发行债券价款：

　　借：银行存款 　　200

　　贷：应付债券——面值 200

　　20×6年12月31日应计提债券利息=200×6%=12(万元)：

　　借：在建工程 　 12

　　贷：应付债券——应计利息　　 12

　　(2)

　　①借：在建工程 　 　　　 234

　　贷：库存商品 　 　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　②借：工程物资 　　 　234

　　贷：银行存款　　 　234

　　③借：在建工程　　 234

　　贷：工程物资　 　234

　　④借：在建工程　　 180

　　贷：应付职工薪酬 　　180

　　⑤借：在建工程 140

　　贷：生产成本——辅助生产成本 140

　　⑥借：固定资产 800

　　贷：在建工程 (12+234+234+180+140) 800

　　(3)

　　20×7年应计提折旧额=800×4/10=320(万元)

　　20×8年应计提折旧额=800×3/10×6/12=120(万元)

　　(4)

　　借：固定资产清理　 360

　　累计折旧　　 　440

　　贷：固定资产 　 　800

　　借：固定资产清理 　　10

　　贷：银行存款 　 　　10

　　借：银行存款 　　　 750

　　贷：固定资产清理 　　370

　　营业外收入 380