三、判断题

　　1.为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量小于或等于合同订购的数量，那么期末存货可变现净值就等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额。 （√）

　　2.已经计提的存货跌价准备在以后期间不允许转回。 （×）

　　【答案解析】：发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以在原已计提的金额内转回。

　　3.一般情况下如果某种存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，那么说明该存货可能发生了减值，应计提存货跌价准备。 （√）

　　4.对存货计提跌价准备符合企业会计信息质量要求的谨慎性原则。 （√）

　　四、计算分析题

　　甲企业对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2010年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

　　(1)库存A产品，账面余额为500万元，已计提存货跌价准备50万元。按照一般市场价格预计售价为600万元，预计销售费用和相关税金为20万元。

　　(2)库存B产品，账面余额为600万元，未计提存货跌价准备。库存B产品中，有40%已签订不可撤销销售合同，合同价款为280万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。B产品的预计销售费用和税金共计40万元。

　　(3)库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为150万元，预计销售价格为130万元，预计销售费用及相关税金为8万元，未计提存货跌价准备。

　　(4)库存D材料10吨，每吨实际成本320万元元。10吨D材料全部用于生产E产品8件，E产品每件加工成本为150万元，每件一般售价为600万元元，现有6件已签订销售合同，合同规定每件为550万元元，假定有合同的和无合同的销售税费均为其销售价格的10%。D材料未计提存货跌价准备。

　　要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)库存A产品

　　A产品的可变现净值=600-20=580(万元)，A产品的账面价值为500-50=450(万元)，其账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备50万元转回。

　　借：存货跌价准备——A产品　50

　　贷：资产减值损失　 50

　　(2)库存B产品

　　有合同部分的可变现净值=280-40×40%=264(万元)

　　有合同部分的成本=600×40%=240(万元)WWw.Kao8.CC

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　无合同部分的可变现净值=350-40×60%=326(万元)

　　无合同部分的成本=600×60%=360(万元)

　　因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=360-326=34(万元)。

　　借：资产减值损失 34

　　贷：存货跌价准备——B产品　 34

　　(3)库存C材料

　　C材料的可变现净值=130-8=122(万元)

　　材料成本为150万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=150-122=28(万元)。

　　借：资产减值损失　 28

　　贷：存货跌价准备——C材料　 28

　　(4)库存D材料

　　因为D材料是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的E产品是否减值

　　有合同的E产品可变现净值=550×(1-10%)×6=2 970(万元)

　　有合同的E产品成本=10×320×6/8+150×6=3 300(万元)

　　无合同的E产品可变现净值=600×(1-10%)×2=1 080(万元)

　　无合同的E产品成本=10×320×2/8+150×2=1 100(万元)

　　由于有合同和无合同的E产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的E产品耗用的D材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。

　　有合同的E产品耗用D材料的可变现净值=550×(1-10%)×6-150×6=2 070(万元)

　　有合同的E产品耗用D材料的成本=10×320×6/8=2 400(万元)

　　有合同部分D材料需计提存货跌价准备=2 400-2 070=330(万元)

　　无合同的E产品耗用的丁材料的可变现净值=600×(1-10%)×2-150×2=780(万元)

　　无合同部分的D材料成本=10×320×2/8=800(万元)

　　无合同部分的D材料需计提存货跌价准备=800-780=20(万元)

　　故D材料需计提存货跌价准备共计350万元(330+20)。

　　借:资产减值损失　 350

　　贷:存货跌价准备——D材料 350