2018年证券从业保荐代表人考试试题（5）

　　91、下列关于固定资产初始计量的说法，正确的是：(不定项选择)

　　A.增值税小规模纳税人外购固定资产的成本，包括买价、相关税费(消费税、增值税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用(运杂费、保险费、装卸费等)。

　　B.以自营方式建造固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入当期营业外收支。

　　C.以自营方式建造固定资产的，工程领用原材料应负担的增值税不计入固定资产成本。

　　D.投资者投入固定资产的成本，通常按照双方协议的价值确定，但如果双方协议的价值不公允，原则上应以公允价值作为入账价值。

　　E.企业取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用不应计入固定资产的入账价值。

　　参考答案：A、 C、 D

　　2009年1月1日之后，购建固定资产的进项税不需要转出了。

　　如果进项税转出，则相关税金将计入在建工程成本(借：在建工程， 贷：应交税费-应交增值税-进项税转出)，恰恰因为2009年1月1日新增值税管理条例实施，购建固定资产的进项税可以抵扣了(除非用于非应税项目，如用于职工福利的固定资产，用于出租的固定资产等)，所以相关成本就不计入在建工程了。因此C正确。

　　解析：一、《企业会计准则第4号——固定资产》：

　　第二条 下列各项适用其他相关会计准则：

　　(一)作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

　　(二)生产性生物资产，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

　　第二章 确认

　　第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

　　(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　(二)使用寿命超过一个会计年度。

　　使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

　　第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　第三章 初始计量

　　第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　第十条 应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。

　　第十一条 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》、《企业会计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第21 号——租赁》确定。

　　第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

　　二、固定资产的初始计量：

　　(一)外购的固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用(运杂费、保险费、装卸费等)。

　　从外购固定资产入账价值的确定思路来看，大家可以大致地从三个方面来把握：买价、相关税费、必须发生的支出。

　　其中，相关的税费要注意，比如进口设备发生的关税就属于相关税费，应税消费品交纳的消费税也是相关税费，增值税在新的教材中，在新的增值税暂行条例执行后，我们要注意：一般纳税人购买固定资产支付的增值税要作为进项税额单独核算，不再计入固定资产入账价值。小规模纳税人就不一样了。小规模纳税人没有进项税额和销项税额，所以购买固定资产时支付的增值税仍然要计入固定资产成本。

　　除了增值税是我们2009年需要特别注意的问题外，在外购固定资产的入账价值中，还有两个问题要特别注意：

　　(1)购买固定资产的价款超过正常信用期分期付款，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。会计分录为：

　　借：固定资产(未来支付款项的现值)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款(未来应支付的款项)

　　这笔分录类似于承租人融资租入固定资产的会计处理。

　　(2)未来的预计弃置费用也应考虑，计入固定资产价值中。

　　(3)需要考虑固定资产购入后是否需要安装。如果需要安装，需要通过在建工程科目核算。安装的一些费用计入在建工程，进而计入固定资产成本。如果不需要安装，直接增加固定资产科目金额即可。

　　(二)自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。

　　注意:

　　(1)在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本;固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

　　(2)工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。

　　(3)在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

　　如为非常原因(地震、洪水、台风等)造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　(4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。

　　企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项目下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全生产费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。与公益金的原理类似。公益金是具有专门用途的资金，这里的安全生产费用具有类似性质，可以比照公益金来理解。

　　安全生产费用的使用：

　　(1)购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入成本费用。

　　(2)支付与安全生产相关的费用性支出，比如员工培训费、日常安全维护费等。支出发生时应计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或支付与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”的提取额度为限。

　　这笔分录的原理：如果一项业务在资产负债表的左边做了分录(借记固定资产，贷记银行存款)，按规定资产负债表的右边还应做一笔分录(借记盈余公积，贷记利润分配)。这属于专款专用的问题，制度对这些资金的用途做了专门的限定。

　　2.出包方式建造固定资产：

　　出包方式下，本企业通常不需要购买工程物资。这种情况下存在发包方与承包方结算的问题，通过在建工程科目核算。比如预付款项时，直接就计入在建工程。通常情况下，发包方(业主)会为工程发生一些间接费用或共同性的管理费用，在会计核算时仍然要计入固定资产入账价值，通过“待摊支出”明细账核算。日常发生相关费用时，借记“在建工程――待摊支出”科目核算，按照有关固定资产的类别将其分摊到每一单项固定资产中去，可能有在建的、安装的，需要进行分配。最终每项固定资产的入账价值一定要负担一部分待摊支出的内容。这是出包工程在核算中的特点。

　　(三)其他方式取得的固定资产

　　1.投资者投入固定资产的成本，通常按照双方协议的价值确定，但如果双方协议的价值不公允，原则上应以公允价值作为入账价值。

　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产

　　债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方式取得的固定资产，分别执行相关的准则。我们后面有关章节还会介绍债务重组、非货币性资产交换、企业合并的处理思路。

　　3.盘盈的固定资产：根据新准则规定，应作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。

　　(四)存在弃置费用的固定资产

　　企业取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折现计入固定资产的入账价值。这也是2007年1月1日执行新的固定资产准则后一个非常重要的规定。强调：这里讲的预计弃置费用是指一些特殊行业的、金额比较大的一些费用。比如，核电站、矿山，报废时对环境的恢复费用非常大，这部分金额要折成现值计入固定资产入账价值。它不同于一般企业的固定资产清理费用。如果给出一个选项说，预计弃置费用就是一般的清理费用，这样的选项不正确。