2018年证券从业保荐代表人考试试题（1）

　　87、甲公司以一台设备换入乙公司的一批商品，设备的账面原价为600 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备20 000元，其公允价值为300 000元;乙公司商品的账面成本为180 000元，公允价值(计税价格)为200 000元，增值税税率为17%，乙公司另向甲公司支付补价66 000元。该非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其它税费，则甲公司换入商品的入账价值为：(单项选择)

　　A.180 000元

　　B.200 000元

　　C.234 000元

　　D.300 000元

　　参考答案：B

　　解析：一、以公允价值计量的会计处理：

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

　　(一)换入资产成本的确定

　　1.不涉及补价

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费(除非能证明换入资产公允价值更可靠)

　　如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，则应该以换入资产的公允价值作为换入资产的成本。

　　2.涉及补价

　　(1)支付补价的

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　【应支付的相关税费包括为换入资产支付的增值税进项税(因可抵扣，应作为成本的扣减项)、除增值税外的其他税费(应计入成本);为换出资产支付的增值税销项税(应计入成本)、除增值税外的其他税费(不影响成本，但影响非货币性资产交换的损益)。】

　　(2)收到补价的

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费

　　3.损益的确认

　　换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为损益，为非货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。

　　(二)会计处理

　　(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品等

　　(2)换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：固定资产清理(公允价值)

　　应交税费——应交营业税

　　结转“固定资产清理”账户的余额：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　或：

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　长期股权投资减值准备(已提减值准备)

　　贷：长期股权投资(账面余额)

　　投资收益(差额，或借记)

　　(4)如果企业换出的是投资性房地产，则投资性房地产公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入或其他业务成本科目核算。

　　二、甲公司换入商品的入账价值=300 000-66 000-34 000=200 000(元)

　　会计分录为：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：库存商品等(换入资产的入账价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　银行存款(收到补价)

　　贷：固定资产清理(公允价值)

　　结转“固定资产清理”账户的余额：

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入