2019咨询工程师考试《政策规划》章节讲义：第四章第四节_第2页

　　二、我国现行税收制度和税收优惠制度

　　《深改决定》提出了一系列深化税收制度改革，完善税收制度的任务，包括

　　完善地方税体系，逐步提高直接税比重;

　　推进增值税改革，适当简化税率;

　　调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围;

　　逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制;

　　加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税;

　　按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理;

　　税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策;

　　完善国税、地税征管体制。

　　(一)我国现行税收制度框架

　　我国现行税收，按其性质和作用分为六类。货物和劳务类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、关税类。

　　1、商品劳务税制度

　　货物和劳务税类包括增值税、消费税

　　【13真题】根据我国的税收分类，下列税种中，属于货物和劳务税类的有()

　　A.车船税

　　B.车辆购置税

　　C.资源税

　　D.增值税

　　E.消费税

　　【答案】DE

　　(1)增值税

　　增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税收人占全部税收的60%以上。增值税税收收人中75%为中央财政收人，25%为地方收入。

　　1)增值税类型

　　①消费型增值税——扣除外购固定资产价款。大部分国家实行。

　　②收入型增值税——扣除外购固定资产折旧部分，课税对象相当于国民收入。

　　③生产型增值税——不扣除外购固定资产价值，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，是一种不彻底的增值税

　　【12真题】20.我国自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，转型是指()。

　　A.从生产型增值税转变为消费型增值税

　　B.从生产型增值税转变为收入型增值税

　　C.从消费型增值税转变为生产型增值税

　　D.从收入型增值税转变为消费型增值税

　　【答案】A

　　【13真题】计税时允许纳税人从计税依据中扣除外购固定资产折旧部分的增值税类型是()。

　　A.消费型增值税

　　B.收入型增值税

　　C.生产型增值税

　　D.支出型增值税

　　【答案】B

　　2)税率

　　一般纳税人

　　基本税率：17%

　　低税率：13%，粮油、石化能源、水电热气、农资

　　出口：0%

　　小规模纳税人：3%

　　营改增试点：

　　租赁有形动产等：17%，

　　交通运输业、建筑业等：11%，

　　其他部分现代服务业：6%。

　　3)计算

　　(当期销项税额—当期进项税额)×税率

　　小规模纳税人：销售额×税率

　　4)免征(七类)

　　①农业生产者销售的自产农产品;②避孕药品和用具;③古旧图书;④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;⑦销售的自己使用过的物品。

　　(2)消费税

　　1)征收范围

　　第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;

　　第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等;

　　第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等;

　　第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等;

　　第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

　　消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。

　　2)消费税税率

　　分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。25个征税项目中实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低3%,最高56%。

　　74.根据《消费税暂行条例》，我国消费税计税办法包括()。

　　A.全额累进

　　B.从价定率

　　C.从量定额

　　D.复合计税

　　E.超额累进

　　【答案】BCD

　　【解析】我国消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(简称复合计税)的办法计算应纳税额。

　　应纳税额：

　　从价定率=销售额×比例税率

　　从量定额=销售量×定额税率

　　【13真题】计算消费税应纳税额时，实行从量定额办法的计算公式是()。

　　A.应纳税额=销售额*比例税率

　　B.应纳税额=销售数量*定额税率

　　C.应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率

　　D.应纳税额=销售数量*比例税率

　　【答案】B

　　3)纳税环节：

　　①生产环节

　　②进口环节

　　③零售环节

　　《深改决定》要求，调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳人征收范围。

　　2、资源税制度

　　资源税类包括资源税、城镇土地使用税。

　　(1)资源税

　　1)征税范围(七个税目)

　　原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿和盐

　　2)税率

　　资源税采用从价定率和从量定额的方法征收。原油、天然气产品的资源税税率为销售额的5%〜10%。资源税其他税目因资源的种类、区位不同，税额标准为每吨0.3元到60元不等。

　　(2)城镇土地使用税(增加)

　　以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。其税额标准依大城市、中等城市、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定，在每平方米0.6元~30元之间。

　　3、所得税制度

　　所得税类包括企业所得税、个人所得税。

　　(1)企业所得税

　　1)纳税人

　　在中国境内的一切企业和其他取得收人的组织(不包括个人独资企业、合伙企业)。

　　2)税率

　　一般为25%

　　特殊20%

　　3)应纳税所得额

　　每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额

　　不征税包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他收入。

　　不得计入折旧扣除的固资(七项)

　　准予扣除的长期摊销费用(四项)

　　4)应纳税额

　　5)税收优惠

　　①小型微利企业，20%

　　②重点扶持的高新技术企业，按15%

　　③民族自治地方经省级批准可减免

　　④研发费用和安置人员支付的工资在计算应纳税所得额时扣除

　　⑤创业投资，可抵扣

　　⑥确需加速折旧的，可采用加速折旧方法

　　⑦综合利用资源，生产符合产业政策的产品所得的收入

　　⑧企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专业设备的投资额，按一定比例税额抵免

　　(2)个人所得税(不重要)

　　个人所得税是以个人取得的各项应税所得(包括个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目)为对象征收。除工资、薪金所得适用3%~45%的7级超额累进税率，个体工商户(个人独资企业和合伙企业投资者比照执行)的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%的5级超额累进税率外，其余各项所得均适用20%的比例税率。