自考《审计学》章节习题：销售与收款循环审计

　　本章考情分析

　　通过本章的学习，了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录;掌握销售与收款的内部控制及控制测试;掌握营业收入、应收账款和坏账准备的实质性程序。本章重点内容是营业收入、应收账款和坏账准备，应掌握它们之间的关系及会计处理要求。本章难点是应收账款的函证及营业收入和营业成本的分析程序的应用。近三年的平均分值 15 分，属于重点章节。

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　　【例题•单项选择题】下列不属于销售与收款循环中的业务活动是( )。

　　A.接受客户订单

　　B.向顾客开具账单

　　C.注销坏账

　　D.确认与记录负债

　　【答案】D

　　【例题•单项选择题】下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中不正　确的有( )。

　　A.一般情况下，发运凭证和销售发票都是一联寄送给客户，其余联由企业保留

　　B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少

　　C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证

　　D.客户对账单是一种按季定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

　　【答案】D

　　【例题·多项选择题】下列属于销售交易的内部控制有( )。

　　A.适当的职责分离

　　B.正确的授权审批

　　C.充分的凭证和记录

　　D.凭证的预先编号

　　E.按月寄出对账单

　　【答案】ABCDE

　　【例题·多项选择题】在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有( )。

　　A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

　　B.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式

　　C.在销售发生之前，赊销已经正确审批

　　D.非经正当审批，不得发出货物

　　【答案】ABCD

　　【例题•单项选择题】以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险

　　B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险

　　C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险

　　D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

　　【答案】C

　　【解析】选项 C 不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。

　　【例题·单项选择题】登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( )。

　　A.发生审计目标

　　B.存在审计目标

　　C.完整性审计目标

　　D.准确性审计目标

　　【答案】A

　　【例题·单项选择题】L 注册会计师计划测试 M 公司 2012 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。

　　A.抽取 2012 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

　　B.抽取 2012 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

　　C.从主营业务收入明细账中抽取 2012 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　D.从主营业务收入明细账中抽取 2013 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　【答案】C

　　【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项 AB 正确;选项 C 实现真实性的目标;选项 D 可以查找出是否存在应当计入到 2012 年账簿上的收入却记在了 2013 年的账簿上。

　　【例题•单项选择题】以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是( )。

　　A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

　　B.销售发票均经事先编号，并已登记入账

　　C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

　　【答案】D

　　【解析】选项 D 恰当。选项 A 的控制活动与营业收入“截止”认定相关;选项 B 与营业收入“完整性”认定相关，选项 C 的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关;选项 D 的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

　　【例题•简答题】A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。(2011 年)

　　答案：

　　(1)事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(2)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(3)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

　　事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　(2)注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

　　【例题•多项选择题】下列关于 W 公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有( )。

　　A.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　C.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

　　D.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

　　【答案】ACD

　　【解析】合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

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