自考《财务会计学》章节习题：第5章_第2页

　　参考答案：

　　1.【正确答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本2000

　　—利息调整366.38

　　贷：银行存款2366.38

　　(2)2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

　　A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)

　　A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)

　　所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)

　　相关分录为：

　　借：应付利息140

　　贷：持有至到期投资—利息调整69.01

　　投资收益70.99(2366.38×3%)

　　借：银行存款140

　　贷：应收利息140

　　(3)2008年12月31日

　　借：应收利息140

　　贷：持有至到期投资—利息调整71.08

　　投资收益68.92(2297.37×3%)

　　借：银行存款140

　　贷：应收利息140

　　未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)

　　应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)

　　借：资产减值损失226.29

　　贷：持有至到期投资减值准备226.29

　　计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000(万元)。

　　2【正确答案】

　　(1)2007年3月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 4 030 000

　　贷：银行存款 4 030 000

　　(2)2007年12月31日确认股票价格变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 370 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 370 000

　　(3)2008年4月9日出售该股票：

　　借：银行存款 3 572 000

　　资本公积——其他资本公积 2 370 000

　　投资收益 458 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 4 030 000

　　——公允价值变动 2 370 000

　　3.【正确答案】

　　(1)2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——B公司(成本)950

　　贷：银行存款950

　　(2)2007年B公司实现净利润600万元：

　　A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)120

　　贷：投资收益120

　　(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

　　(4)2008年B公司实现净利润800万元：

　　A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)160

　　贷：投资收益160

　　(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

　　借：应收股利20

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整)20

　　(6)收到现金股利时：

　　借：银行存款20

　　贷：应收股利20

　　(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

　　借：长期股权投资——B企业(其他权益变动)40

　　贷：资本公积——其他资本公积40

　　(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

　　借：资产减值损失50

　　贷：长期股权投资减值准备50

　　(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

　　借：银行存款1300

　　长期股权投资减值准备50

　　贷：长期股权投资——B公司(成本)950

　　——B公司(损益调整)260

　　——B公司(其他权益变动)40

　　投资收益100

　　借：资本公积——其他资本公积40

　　贷：投资收益40

　　4.【正确答案】

　　(1)借：长期股权投资――B公司(成本)1035

　　贷：银行存款1035

　　(2)调整净利润时

　　200-(300-200)/10-(100-50)/10=185(万元)

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)55.5(185×30%)

　　贷：投资收益55.5

　　(3)B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

　　(4)B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积――其他资本公积30

　　(5)调整2008年B公司亏损

　　2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+(300-200)/10+(100-50)/10=4015(万元)。

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+55.5+30=1120.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1120.5万元，而不是1204.5万元(4015×30%)。

　　借：投资收益1120.5

　　贷：长期股权投资――B公司(损益调整)1120.5

　　借：投资收益50

　　贷：长期应收款50

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资34万元(1204.5-1120.5-50)，因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。

　　(6)调整2009年B公司实现净利润

　　2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润=520-(300-200)/10-(100-50)/10=505(万元)

　　借：长期应收款50

　　贷：投资收益50

　　借：长期股权投资――B公司(损益调整)67.5(505×30%-34-50)

　　贷：投资收益67.5