自学考试《审计学》模拟试题及答案三_第5页

　　六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)

　　36、注册会计师赵丹负责对审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计，在审

　　计过程中，实施以下审计程序，并形成审计结论：

　　(1)注册会计师赵丹认为，如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可以认定该项错报不属于重大错报。

　　(2)注册会计师赵丹认为，保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备审计业务所需的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持这项业务意愿等情况，注册会计师赵丹决定将这两项工作于签订业务约定书、确定重要性、收集证据等其他审计工作一并进行。

　　(3)注册会计师赵丹在了解甲公司及其环境过程中，注意刭2016年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机系统的可靠性及有效性

　　对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，赵丹在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作安排。

　　【要求】针对上述事项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。

　　答案：

　　(1)存在不当之处(2分)。一项性质上不重要的，且金额低于重要性水平的错报，只有当这项存包连同其他错报累计起来并没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报，当这项错报连同其他错报累计其他超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报(3分)。

　　考点：第四章《审计目标与计划审计工作》评价错报的影响P111

　　解析：如果某项错报是(或可能是)有舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照审计准则的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。

　　(2)存在不当之处(2分)。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况(3分)。

　　考点：第四章《审计目标与计划审计工作》接受业务委托 P103

　　第三章《注册会计师执业准则体系与法律责任》客户关系和具体业务的接受与保持 P85

　　解析：会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。P103

　　只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和关系：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源;能够遵守职业道德规范。P85

　　(3)存在不当之处(1分)。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项审计工作(1分)。

　　考点：第四章《审计目标与计划审计工作》总体审计策略包括的内容P115-116

　　解析：①向具体审计领域调配资源----

　　②向具体审计领域分配资源的数量-----

　　③何时调配这些资源---

　　④如何管理、指导、监督这些资源的利用-----

　　答案：可能存在3处不合理之处：

　　(1)坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=0.32%，与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符(4分);

　　考点：第七章《销售与收款循环审计》坏账准备的审计P175

　　(2)应收账款账龄分析中，“1-2年”年初数1186万元，而“2-3年”的年末数为1365万元，增加了许多;(4分)

　　(3)“2-3年”和“3年以上”两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元。通常，在公司2016年度未发生购并、分离和债务重组行为等的前提下是不可能的。(4分)

　　考点：(2)-(3)第七章《销售与收款循环审计》应收账款的实质性程序中的应收账款的账龄分析 P172

　　答案：

　　(1)审计说明事项①，不能同意确认收入(1分)。根据审计说明①，甲公司在设备试运行30天后才能确认收入。由于客户验收日期为12月3日，距2016年末已不足30天(1分),A注册会计师应建议调整财务报表(1分)。

　　审计说明事项②，不能同意确认收入(1分)。甲公司在未向客户提交商品的情况下确认收入，不符合收入确认政策(1分)，A注册会计师应要求甲公司冲销已确认的收入(1分)。

　　考点：第七章《销售与收款循环审计》营业收入的实质性程序中营业收入的确认条件、方法。P168-169

　　解析：收入确认条件之一，“企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”。

　　(2)审计说明事项②，存在舞弊迹象。甲公司早于合同约定的发货存在舞弊迹象(2分)。

　　审计说明事项③，存在舞弊迹象。应收款项的付款单位与购买方不一致，根据同一份销售合同重复发货都属于舞弊的迹象。(2分)

　　考点：第七章《销售与收款循环审计》营业收入的实质性程序中的第(5)点P169

　　解析：抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议等一致。

　　(3)审计说明事项④应当认为甲公司存在特别风险。注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险评价为特别风险。(2分)

　　考点：第六章《重大错报风险的评估与应对》特别风险P146

　　解析：在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有：

　　①风险是否属于舞弊风险;②风险是否与近期经济环境、会计师处理方法和其他方面的重大变化有关;③交易的复杂程度;④风险是否涉及重大的关联方交易;⑤财务信息计量的主管程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间;⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。